论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 zh-CNiwms.net 论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 pic/logo.gif http://www.lwlm.com/ 论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:56:17 GMT 浅析审计意见购买新路径 一、引言
  近年来,上市公司的审计意见购买行为成为理论界和实务界研究的重要课题。会计师事务所对上市公司的财务年报进行审计,这是一个增信的过程。经会计师事务所审计的上市公司的年报,会让资本市场的广大投资者更相信其真实合法性。基于此,注册会计师经审计后对上市公司的年报所出具的审计意见类型对广大投资者而言有重要意义。因而这可能成为上市公司进行审计意见购买的一个重要原因。由于审计意见购买行为涉及上市公司和签字注册会计师的合谋,使上市公司的财务报告缺乏真实可靠性,严重损害了投资者的利益,同时让资本市场无序。因此对审计购买行为的研究具有现实意义。以往的研究表明,上市公司通常通过变更审计师的途径来实现审计意见的购买。但在本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理鸿运国际娱乐游戏这一新兴市场,换“所”不换“师”式事务所变更应成为一种较为普遍的现象,且这种特殊的事务所变更形式所承载的特殊的人情补偿机制会对签字注册会计师的实质上的独立性产生威胁(谢盛纹和闫焕民,2012)。
  二、换“所”不换“师”式审计意见购买的内在机理
  与西方国家不同,鸿运国际娱乐游戏自古就是在关系的基础上发展起来的。各种关系的综合形成了鸿运国际娱乐游戏这个独特的以关系文化为基础的社会结构。换“所”不换“师”式变更就是审计市场上注册会计师与被审计机构的一种关系的延续。谢盛纹等(2010)基于签字注册会计师流动的视角,认为换“所”不换“师”式变更是随着签字注册会计师的流动(签字注册会计师从一家事务所跳槽到另一家事务所),被审计单位也随着签字注册会计师的流动改聘签字注册会计师就职的审计机构,由此形成的一种特殊的审计机构变更就是换“所”不换“师”式变更。
  根据人际关系理论,社会中的关系可以分为情感性关系、工具性关系和混合型关系。理想中的审计业务中签字注册会计师与被审计单位应该是工具性关系,而非其他。然而在审计过程中,为了更好地提高审计效率,大多是签字注册会计师与被审计单位的高级管理层进行沟通。在长期的沟通中,就进入了“熟人”状态。这就可能由理想中的工具性关系转变成混合型关系亦或是情感性关系。这种关系的转变会严重损害签字注册会计师的审计独立性。
  根据资产专有性投资理论,无论是事务所还是被审计单位,他们在审计业务中都会花费一定的人力、物力和财力来维系事务所与被审计单位的审计关系,这种审计关系主要靠会计师与客户之间的关系来牵线搭桥。会计师——客户关系是一种专有资产性投资(薛爽等,2013)。从事务所视角来说,事务所从是否承接审计业务到出具审计报告,这都需要事务所对被审计单位的情况进行调查和了解;从被审计单位来说,被审计单位在选聘事务所进行年报审计时也要进行筛选与调查。这些都要双向的投资,而且这种投资不能进行转移。
  如何通过换“所”不换“师”式变更来实现审计意见购买?这是我们需要弄清楚的关键,并有针对性地进行监管,从而减少这种路径的审计意见购买方式。在这种变更方式下,签字注册会计师将原事务所的客户带到新就职的事务所,从形式上看,并没有影响审计的独立性,但从实质上来看,这却让签字注册会计师的独立性受损。客户通过与签字注册会计师之间的关系来选聘审计机构,这在无形中就将事务所与签字注册会计师之间的关系变得更加紧密并且超出正常的工具性关系。而且被审计单位做出此种变更可能存在特殊的利益诉求,希望签字注册会计师在后续的年报审计中能执行较宽松的审计策略,或者无条件提高对被审计单位管理层的信任程度。研究表明(Chen,Su et al.,2009;Chen et al.,2010)
  选择换“所”不换“师”式变更的公司,在变更后第一年并不一定能够获得更“友好”的审计意见。但在跟随后第二年和第三年的审计质量却显著地下降( Chen et al.,2009) 。总之,这些研究认为保持或者获得更“友好”的审计意见是客户变更事务所、跟随签字会计师的原因。从签字注册会计师来说,由于存在事务所以签字注册会计师的客户来衡量会计师的业务水平,这就使得签字注册会计师有加强与被审计单位关系的动机。同时,签字注册会计师可能会对与自己“共进退”的客户有意降低风险水平,允许被审计单位的利润操纵,出具较“友好”的审计意见,从而进行人情补偿。
  三、换“所”不换“师”式变更的特点
  与审计师变更与非审计服务相比,换“所”不换“师”式变更具有其自身的特点:
  (一)隐秘性强
  由于监管机构对审计师变更的监管力度逐渐加大,使得上市公司通过审计师变更来实现审计意见购买的难度增大。而换“所”不换“师”式变更则提供一个更隐秘性的途径。在审计机构变更报备中,几乎没有将跟随签字注册会计师变更审计机构的原因报备到证监会,而是选择其他理由进行报备,这就为监管机构的监管增加了难度。
  (二)潜伏期长
  由于被审计单位跟随签字注册会计师的流动而选聘事务所,是由其特殊的利益诉求,想要获得更“友好”的审计意見。签字注册会计师为了规避监管,在更换的第一年可能执行较严格的审计程序,在更换的后续年度为了进行人情补偿则可能执行较宽松的审计程序。从外部而言,很难清晰获知其哪个年度进行了审计意见够买。
  (三)后果严重
  一旦实现换“所”不换“师”式审计意见购买,其后果是及其严重的。这是一种被审计单位与签字注册会计师合谋的审计意见购买形式,对审计市场的有序构建冲击极大,严重损害了广大投资者的投资信心;同时也给注册会计师行业的信誉造成极大影响。
  四、启发
  基于以上对换“所”不换“师”式审计意见购买行为的分析,可知其隐秘性很高,较难被处于外部的监管机构发现。如何减少甚至杜绝这种审计意见购买方式,是值得我们关注的重点。
  监管机构应时刻关注公司平时所发布的公告,了解公司的日常情况,关注其是否可能存在异常情况,从而加强对上市公司的监管,保护投资者的合法权益。同时,监管机构应制定严格的关于事务所更换的信息披露制度,明确上市公司和事务所双方的具体原因。上市公司而言应该按照资本市场的信息披露的准则来进行公司内部信息的披露。
  对于会计师事务所而言,应改善其内部业绩水平的评价方法,改善审计注册会计师业绩与客户挂钩的评价方式。同时加强内部员工的职业道德建设和强调保持职业怀疑的重要性,提高审计质量,杜绝审计意见购买的途径。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:55:28 GMT 经营风险、最终控制人与非标审计意见 一、引言
  注册会计师是否出具非标意见主要取决于两个方面的因素(De Angelo,1981):一是注册会计师在执业过程中是否能依靠自身的专业胜任能力发现被审计单位的不当行为;二是在发现客户不当行为后注册会计师能否保持实质意义上的独立性。为降低职业风险,注册会计师在出具审计意见时比以往更加谨慎,突出表现为注册会计师出具非标审计意见的概率明显增加。Chent和Church(1992)研究发现,当上市公司风险程度高时,注册会计师比较容易察觉公司的持续经营危机并更有可能出具非标审计意见。曹琼等(2013)发现注册会计师在出具审计意见时非常关注客户的风险程度,客户的风险程度越高,被审计单位出具非标意见的可能性就越大。关于非标准审计意见与被审计单位经营风险之间的相互关系,Watts和Zimmerman(1983)认为非标审计意见是客观上存在经营风险下公司治理机制不完善和高代理成本的一种替代。本文主要研究经营风险(用经营杠杆来衡量,如不特别说明,后文不对经营风险和经营杠杆加以区分)与非标审计意见之间的相互关系。
  本文的主要贡献在于两点:第一,研究上市公司最终控制人对注册会计师行为的影响(即对注册会计师出具非标审计意见的影响),发现我国上市公司被出具非标审计意见的概率因最终控制人不同而不同,从而深化了“最终控制人—审计意见”关系研究;第二,研究民营上市公司、地方国资委上市公司和中央本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理国资委上市公司“经营风险—审计意见”关系曲线形态,使“经营风险—审计意见”关系研究更加细化。
  二、文献回顾与研究假设
  外部审计是现代公司制企业的一种重要外部治理机制,其治理功能主要表现为以下方面:第一,独立审计可以发挥绑定或信号机制作用(Watts和Zimmerman,1983),代理问题越严重的公司,越有动机自愿聘请高质量会计师事务所;第二,会计师事务所出具的非标审计意见会给公司价值带来负面影响;第三,会计师事务所在出具审计意见时考虑了公司代理问题引起的审计风险(Carcello和Palmrose,1994)。
  经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动,或源于不恰当的目标和战略,可以用经营杠杆指标衡量。李晓会(2010)认为,经营风险多数会产生财务后果,导致重大错报风险,最终影响注册会计师出具审计意见。徐政旦、胡春元(1998)认为,审计风险会使注册会计师在执业中从严出具审计意见。
  在我国,股权性质也是影响注册会计师出具审计意见的重要因素。刘继红(2009)研究发现,国有企业向上盈余管理越多被出具非标意见的概率就越大,而在非国有企业向上盈余管理与非标审计意见出现概率没有显著相关性。Qian Wang,T.J.Wong,Lijun Xia(2008)则发现,中央和地方国企偏好“十大”以外的小所,小事务所出具非标审计意见的概率要低于大事务所。他们通过研究鸿运国际娱乐游戏各类企业对审计师的选择偏好发现,中央和地方国有企业对“十大”和异地审计师的需求较弱,因为地方国有企业和中央国有企业可以得到政府的扶持,这相当于向外部股东提供了财务保险。因此,相对于同类民营企业,注册会计师在给这些企业出具审计意见时要宽松许多。相反,非国有企业无法得到政府扶持,它们有动力雇用有声誉的审计师以减轻代理问题,并尽早提供财务预警。因此,民营公司有动力雇用“十大”事务所或异地事务所,以提高审计质量。
  我国实行分级财政,中央和地方各级政府为争取更多的财政收入而展开激烈的博弈。同时,地方政府以及同级政府内部的不同级别部门及其人员又要在仕途上获得晋升和实现政治支持最大化,他们需要在某种程度上对上级妥协。于是,这种基于经济利益的博弈关系便在中央政府与地方政府之间形成,也成为同级政府不同级别部门之间关系的一种常态。由于我国中央国资委公司和地方国资委公司分别隶属于中央政府和地方政府,这些企业的主要资源配置、重要人事任免和重大经营决策权分别受制于各级政府,因此上述中央和地方两级政府之间的博弈关系模型也适用于中央国资委公司和地方国资委公司。鉴于目前我国上级政府能对下级政府实施有效控制,有理由推断,中央国资委公司接受的政府救济要显著多于地方国资委公司,这些企业因持续经营问题或经营绩效问题而破产的概率要比民营企业低得多。相对于地方国资委公司,注册会计师在给中央国资委公司出具审计意见时对审计风险的担忧要少得多,因此,注册会计师更有可能给这些企业出具更清洁的审计意见。因此,提出以下假设。
  H1:在其他条件相同的情况下,民营上市公司被出具非标审计意见概率显著大于地方国资委上市公司,地方国资委上市公司被出具非标审计意见概率显著大于中央国资委上市公司。
  现代外部审计具有公司治理功能,注册会计师可以通过出具审计意见影响公司代理成本,进而影响公司价值。Watts和Zimmerman(1986)认为,随着代理成本的增加,经理的自愿选择和股东、债权人的压力导致人们对高质量审计的需求不断增长。李增泉(1999)也发现非标准审计意见与股票价格之间存在显著负向关系,公司往往倾向于聘用高质量审计师,并期望获得清洁审计意见,以实现收益最大化。

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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:54:54 GMT 内部控制与审计意见的文献综述 一、引言
  20世纪初安然公司、环球通讯、施乐、默克制药等大型国际性上市公司相继曝出财务舞弊丑闻,这一系列事件暴露了内部控制存在的严重问题,威胁着人们对资本市场的信任,为化解这一信任危机,美国于2002年推出了著名的SOX法案,将上市公司的内部控制信息披露纳入强制披露的范畴,不仅要求管理层报告公司的内部控制,而且要求外部审计师提供鉴证,该法案影响深远,很多国家也仿效该法案,强制要求上市公司对其内部控制信息进行披露,这为学者们研究审计与内部控制相关关系提供了契机。
  二、内部控制与审计意见
  (一)内部控制缺陷与审计意见
  Doyle et al.(2007)认为内部控制存在缺陷的公司,会有更多的会计噪音,致使财务上的应计项目余额可能出現估计和记录不准确的情况,管理层此时难以准确计量内部控制余额,因此财务信息的可靠性就值得怀疑,其导致的结果就是更有可能获得非标准审计意见。项苗(2012)进一步发现,社会责任内部控制缺陷、资金活动内部控制缺陷、资产管理内部控制缺陷、合同管理内部控制缺陷均与非标准审计意见显著正相关;组织结构内部控制缺陷、信息系统内部控制缺陷、资产规模均与非标准审计意见显著负相关,这可能表明鸿运国际娱乐游戏审计市场存在购买审计意见的现象。李寿喜、韩丹(2013)在其研究中也发现财务报本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理告的编制及对外报告阶段存在多种内部控制风险,且多数是影响审计意见的因素。尚兆燕、扈唤(2016)通过对鸿运国际娱乐游戏A股上市公司2011—2013年独立董事辞职的数据研究发现,在控制了其他因素的影响后,发生独立董事主动辞职的公司内部控制存在重大缺陷的概率更高,收到非标准审计意见的概率会显著增加,说明独立董事主动辞职行为传递了公司存在内部控制缺陷的信息。当公司内部控制存在重大缺陷,在公司任职的潜在风险超出了自身承受范围时,为了维护自身声誉,独立董事就会主动选择辞职,而独立董事主动辞职的公司也更容易被出具非标准审计意见。
  (二)内部控制质量与审计意见
  Krishnan(2005)通过对上市公司进行深入分析发现,内部控制质量会直接影响到会计信息,而会计信息又是审计师做出审计判断的主要依据。因此,会计信息质量经过传导效应,又会影响到出具审计意见类型。因此,对于内控有效性被评估为较差的公司,审计师最终更有可能出具非标准审计意见。研究结论认为审计师做出这样的选择的原因是为了规避潜在的审计风险。Hogan and Wilkins(2008)通过选用大量的公司进行观察和探讨。他们的研究得出注册会计师在对不同公司进行审计时所精力成本的耗费是不同的,并且这种不同将会最终影响到注册会计师出具的审计意见。对于内部控制质量较好的公司,注册会计师将会减少对企业的控制测试;对于内部控制质量较差的公司,注册会计师一般将扩大审计的范围,因此要耗费比正常情况更多的精力。与此同时,由于审计范围的扩大,公司有可能被发现更多影响会计信息质量的内部缺陷,最终被出具非标准审计意见的概率也将增大。杨群辉、王玉荣(2011)对被出具标准审计意见的公司按上市地点、行业随机配对,以内部控制要素为向导衡量内部控制质量,发现内部控制质量与非清洁审计意见显著负相关。其中,内部控制五大要素中风险评估、信息与沟通、监督与非清洁审计意见显著负相关,而内部环境、控制活动两大要素与非清洁审计意见不存在显著相关性。陈丽蓉、郭道芝(2013)检验结果表明:披露内部控制自我评价报告的公司,更不容易收到非标准审计意见。
  三、总结与展望
  通过文献梳理回顾,发现目前关于内部控制与审计意见之间的关系检验方面的文章结论大体一致,且研究主要集中于在内部控制缺陷、内部控制质量和内部控制有效性等更细分的层面,在未来的研究中建议将视角进步一拓宽,将其他变量引入两者的关系研究当中;其次,内部控制质量、内部控制有效性等指标的度量,还没有统一、权威的度量方法,这在一定程度上也影响了研究结论可靠性;最后,目前审计意见类型界定为标准审计意见、非标准审计意见两种类型,还没有对审计意见型进行细分,这可能会对实证模型设计和研究结论的严谨性造成影响,未来的研究可考虑将五种审计意见类型分别进行探讨。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:54:24 GMT 审计意见修改分析 1 案例背景
  A公司涉嫌现金披露违法违规行为的被证监会立案调查,2014年度被会计师事务所出具了保留意见的审计报告,但后来出现了更改审计意见类型的行为,更改为带强调事项段的无保留意见。
  A公司是一家集煤炭物流、大宗生产资料、电商物流和集装物流于一体的大型现代综合物流企业。公司2003年3月正式上市。2011年A公司被国家发改委列为第一批国家煤炭应集储备点。
  2014年7月,A公司首次被媒体曝出钢贸坏账风险。9月后,公司突然接连披露了大额贷款逾期、账户被查封、应收款坏账和商业票据逾期等一连串重大财务风险事件,让业内哗然。
  A公司《关于重大事项继续停牌的公告》称,公司全资子公司B公司因无足额资金支付到期债务,已作为第一被告被银行起诉,截至9月5日,在银行等金融机构的 20 多个账户已经被全部冻结,冻结金额共计 1.5 亿元。
  2015年4月,A公司披露审计报告,注册会计师因无法获取充分、适当的审计程序而出具保留意见。
  2015年5月发布关于公司2014年年度报告事后审核意见函的回复暨补充说明公告。
  在2015年8,注册会计师出具对保留意见所述事项消除情况的说明。
  2015年9月出具2014年带强调事项段的无保留意见年度报告修订版。
  2 内部控制问题分析
  A公司2014年的审计报告中导致保留意见的事项有:(1)对存货的期初金额无法实施监盘程序,也无法实施替代审计程序以获取充分、适当的审计证据。(2)A公司对其全资子公司B公司失去控制权,故14年9本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理月起不纳入合并范围。B公司对应的应收、预付款计提的坏账准备无法实施必要的审计程序以确定资产减值是否发生。(3)B公司对部分为规范操作的商贸银业务按总额法列报。(4)涉嫌信息披露违法违规被证监会立案调查。
  随后的保留意见消除情况说明中的原因为:(1)审计期间,因相关监管部门前任会计师事务所底稿,故未查阅相关底稿。经查阅,结合自查结果及相关单据和原始凭证。(2)核对公司应收票据和应收账款明细账,查阅应收款项明细和资金流水记录,对管理人和工作组进行访谈和函证。(3)查看原始凭证、自查结果等,对虚构交易业务按净额法列示的差错更正情况进行复核。
  由于本次案例分析的主体在于审计意见与相关鉴证结论分析,所以接下来本文着重分析A公司2014年度的审计意见变化。2014年度的审计意见更改之前为保留意见,更改之后为带强调事项段的无保留审计意见,如此前后结论出现了重大差异,是注册会计师基于获取审计证据的真实反映,还是权宜之策?是符合注册会计执业准则的恰当行为,还是“披着合法形式”的违法违规行为?
  2014年A公司存在变更会计师事务所的行为。2011-2013年A公司聘请会计师事务所为HP会计师事务所,出具的均为无保留意见,2014年更换为TJ会计师事务所,财务报表更改前的审计意见为保留意见。更换事务所的原因:由于A公司的控股公司为国企,它聘请TJ会计师事务所为其财务审计机构和内控审计机构,为了与母公司的审计工作与进度安排上一致,A公司改聘TJ会计师事务所,这符合逻辑,没有问题。
  对此消除审计意见的说明,本文还认为有以下疑点:
  为何在出具保留意见时无法对期初存货实施审计程序?在此次案例中,说明中指出,出具保留意见时无法对B公司期初存货实施监盘或者替代审计程序,是因为注册会计师认为对存货期初金额无法实施监盘或者替代审计程序,是因为审计期间,相关监管部门调阅前任注册会计师底稿,后来消除保留意见是因为相关部门归还了底稿所以可以进行存货审计程序了,之后才实施了这些程序。但是,根据审计准则对存货监盘的要求,当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘,且该存货对本期会计报表存在重大影响时,如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施一项或多项审计程序,以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据,除了查阅前任注册会计师工作底稿外,还可以通过复核上期存货盘点记录及文件;抽查上期存货交易记录;运用毛利百分比等方法进行分析,或者实施相应的替代程序,并不是缺少底稿就做不下去的,但是该案例的注册会计师都没有做。
  为何关于资产减值损失的审计程序不在出具保留意见之前做?保留事项中指出无法实施必要的审计程序确定淮矿物流公司2014年度计提坏账准备发生的资产减值损失是否发生于2014年度,之后的消除事项中指出,注册会计师根据证券监督管理委员会对A公司的处罚书,结合对A公司相关人员的访谈以及相关的函证,从而可以确定资产减值损失产生的会计期间。对于企业应收账款的坏账准备,注册会计师认为无法实施必要的审计程序,不能确定减值是否发生,但是在消除情况说明中表明他们查阅应收款项明细和资金流水记录,对管理人和工作组进行访谈和函证等审计程序都是可以在保留意见出具之前做的,所以为什么注册会计师要等到消除保留意见时才做呢?出具保留意见以及后来的消除保留意见是否存在着注册会计师和A公司的某些主观意图?并且以访谈作为审计证据,还缺少一定的可靠性,注册会计师应当实施进一步审计程序,确定其可靠性。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的,具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础,结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例,据此计算本期应计提的坏账准备。
  3 结束语
  在审计业务中,注册会计师的主观性还是很大,审计准则对于审计意见的出具的规定不够完善,注册会计师或许会利用审计意见的主观判断性,从而既能实现自身或者被审计单位的利益诉求,又使自身披上符合準则形式要求的“外衣”。在证券市场中,上市公司收买审计意见的情况屡见不鲜,对于频繁修改审计意见类型的上市公司,我们要提高警惕。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:53:20 GMT 上市公司不服德勤审计意见,另请事务所复核 近日,德勤华永会计师事务所(以下称"德勤")对中安消2016年年报出具了无法表示意见的审计报告。另外5月2日,中安消应上交所要求披露的内控审计报告显示,公司财务报告内控也被德勤出具了否定意见。根据相关规则,上交所迅速做出反应,对其实施退市风险警示,5月3日起中安消改名为“*ST中安”。
  德勤的年报审计报告指出,由于中安消未提供能够证实相关业务经济实质的证据,无法对中安消部分子公司的工程业务实施满意的审计程本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理序,以对该部分业务的经济实质以及相关营业收入和营业成本的确认和计量、应收及预付款的可收回性等获取充分、适当的审计证据。因此,无法确定是否有必要对营业收入及营业成本的本年发生额和上年发生额、应收及预付款项的年末余额和年初余额以及财务报表其他项目作出调整,也无法确定应调整的金额。故不对中安消的财务报表鸿运国际娱乐游戏审计意见。
  5月5日,*ST中安公告称,鉴于德勤对本公司2016年度财务会计报告及相关专项报告出具了非标准审计意见,公司无法依据其审计意见要求相关方履行承诺并推进后续程序。为切实维护公司及股东利益,特别是中小股东利益不受侵害,公司拟聘请大华会计师事务所为公司提供服务,对公司2016年度财务会计报告及相關专项报告进行专项审计或复核。聘请新事务所进行专项审计或复核的报酬,提请股东大会同意董事会授权经营层根据专项审计的具体工作量及市场价格水平来确定。*ST中安已召开董(监)事会会议,审议通过了相关议案。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:52:25 GMT 带强调事项段无保留审计意见信息披露研究 一 引言
  带强调事项段无保留审计意见是指含有“对使用者理解财务报表至关重要事项”的无保留审计意见[1]。与标准无保留审计意见一样,带强调事项段无保留审计意见从实质上看也是一种无保留审计意见,即被审计单位的财务报表不存在未调整的重大错报。不同之处在于,带强调事项段无保留审计意见增加了强调事项段。为了实现与国际审计准则实质性接轨的战略目标,我国先后颁布了2006版和2010版《鸿运国际娱乐游戏注册会计师执业准则》。其中,与强调事项段有关的审计准则体系得到了完善,由原来依附于审计报告准则的某个段落描述,变为单独成章表述的具体审计准则,而重要事项从可以在任何意见段之后强调,修改为只能在无保留审计意见段之后强调,这突出了对带强调事项段无保留审计意见出具行为进行严格规范的重要性[2]。
  2010版《鸿运国际娱乐游戏注册会计师执业准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定:“强调事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项。根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表信息使用者理解财务报表是至关重要的。”修订后的带强调事本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理项段无保留审计意见的相关准则,将不再局限于仅仅强调不确定性事项。它可以强调不确定事项,也可以描述确定事项。如果某项确定事项非常重要,注册会计师也应在无保留审计意见中进行说明。
  为了向财务报表信息使用者提供更加相关和可靠的信息,国际审计准则制定机构都在积极探索如何改进现行标准审计报告的格式和内容。例如,美国公众公司会计监督委员会(public company accounting oversight board,简称PCAOB)于2013年8月发布了新的审计报告准则草案《審计师出具无保留意见时的财务报表审计报告》,以取代临时审计准则《AU sec 508——已审财务报表的审计报告》的部分内容。2015年1月,国际审计与认证准则理事会(international auditing and assurance standards board,简称IAASB)正式发布了新制定的审计报告准则《国际审计准则第701号——在独立审计报告中沟通重要审计事项》(ISA701)。上述新准则或准则草案对标准审计报告最重要的改进在于:它要求审计师在向所有公众公司出具的标准审计报告中增加披露关键审计事项(key audit matters),比如重要的管理层估计和判断、重大不确定性领域等[3]。关键审计事项概念的提出,必然对注册会计师出具带强调事项段无保留审计意见带来冲击与影响。因此,现阶段加强带强调事项段无保留审计意见信息披露的研究具有重要的意义。本文首先对我国上市公司带强调事项无保留审计意见信息披露的现状进行分析;其次,基于带强调事项段无保留审计意见信息披露的需求分析,梳理出关键强调事项;最后,在问卷调查基础上,初步提出带强调事项段无保留审计意见中信息披露的核心内容,以供讨论与探究。
  二 带强调事项段无保留审计意见信息披露的现状分析
  笔者主要以2011—2014年鸿运国际娱乐游戏沪深两市上市公司作为研究对象,分析带强调事项段无保留审计意见信息披露的现状。
  (一)鸿运国际娱乐游戏上市公司审计意见类型的总体分布
  如表1所示,2011—2014年,鸿运国际娱乐游戏上市公司年报审计意见中,带强调事项段无保留审计意见占比呈“U”型分布,即先降再上升。
  (二)带强调事项段无保留审计意见信息披露的内容
  根据《鸿运国际娱乐游戏注册会计师执业准则》(2010),带强调事项段无保留审计意见中的强调事项主要包括持续经营能力威胁、立案稽查、诉讼、行政复议、仲裁、对外担保、特大灾难、重新出具审计报告、修改原审计报告、其他注意事项提醒等。
  根据鸿运国际娱乐游戏注册会计师协会发布的上市公司年度审计报告情况、上交所和深交所的相关公告,以及同花顺和国泰君安数据库,笔者最终确定298份带强调事项段无保留审计意见作为研究样本。2011—2014年间,有关带强调事项段无保留审计意见信息披露的内容,分析如表2:
  如表2所示,在强调事项段无保留审计意见中,信息披露的重点内容包括持续经营能力威胁、立案稽查、诉讼、重新出具审计报告、对外担保和修改原审计报告,而行政复议、仲裁和特大灾难等事项很少被强调。
  三 带强调事项段无保留审计意见信息披露的调查假设
  (一)带强调事项段无保留审计意见信息披露的文献梳理
  如表3所示,现有文献中,带强调事项段无保留审计意见信息披露的关键内容包括企业面临的战略风险、持续经营能力的威胁、大量计提减值准备、关联方投资收益为0、重大会计差错更正、期后事项、未决诉讼、企业接受立案稽查等。
  (二)带强调事项段无保留审计意见信息披露的需求分析
  以下笔者基于信息使用者的角度,对带强调事项段无保留意见信息披露的需求进行简要分析。

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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:51:43 GMT 内部控制与审计意见关系的相关文献综述 一、引言
  近些年,国内外财务舞弊案件层出不穷,从国外比较典型的美国安然公司、世界通信、时代华纳到我国“银广夏”、“郑百文”、“琼民源”事件等等,都引发社会各界极大的反响。从这些案例中不难看出,内部控制机制的不健全,严重影响企业的生存和发展,甚至威胁整个资本市场的正常运行。
  在现代审计模式下,CPA对上市公司的审计是建立在内部控制评价基础之上的,因此本文从内部控制与审计意见的关系着手,对相关文献进行回顾的基础上进行评述,为后续的研究分析奠定基础。
  二、文献综述
  2002年以后,SOX法案强制要求对内部控制进行审计并披露,大部分研究文献都得出基本一致的结论:内部控制质量对审计意见类型有着积极的影响。
  (一)国外文献综述
  1.内部控制缺陷与审计意见
  Doyle(2007)经过相关研究发现:公司规模小、上市年限短、财务状况差、经营业务复杂、成长速度快或经历过重组的上市公司,更可能存在重大的内部控制缺陷,为了规避审计风险,注册会计师更倾向出具非标准审计意见。
  Goh,Li(2011)发现公司的内部控制缺陷对会计盈余的稳健性有一定的负面影响,进而影响财务报告审计意见的类型。
  2.内部控制质量与审计意见
  Krishnan(2005)认为内部控制质量较差会导致审计委员会的效率低下,不能发挥其应有的职能,使注册会计师将面对重大的不确定性,更倾向于出具非标准的审计意见。
  Altamuro(2010)和Beatty(2011)以内部控制目标为导向度量内部控制质量,发现上市公司高质量的内部控制提高了财务报告信息质量,从而改善了注册会计师出具的审计意见。
  3.内部控制有效性本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理与审计意见
  Franklin(2007)研究发现,内部控制有效性低的公司不但盈利能力较差,而且负债程度往往也较高。Ashbaugh-Skaife(2009)在其研究对内部控制有效性的界定,则是通过内部控制缺陷来体现的,注册会计师为了规避风险,极有可能出具非标准的审计意见。
  (二)国内文献综述
  近年来,我国单独研究审计意见与内部控制质量的文献并不多,主要观点是非标准审计意见与内部控制质量之间显著负相关。
  1.内部控制缺陷与审计意见
  齐堡垒(2010)、田高良(2010)、陈丽蓉(2010)等以我国沪深两市上市公司为经验数据,发现内部控制缺陷与非标准审计意见呈正相关,并且在深市中更具显著性。
  项苗(2012)以沪深两市上市公司为基础,进一步整理出内部控制的各种缺陷(组织结构缺陷、人力资源缺陷、合同管理缺陷等),并构建回归模型来研究如何影响财务报告審计意见的类型。
  2.内部控制信息披露与审计意见
  林斌、饶静(2009)和牛艺琳(2010)考察上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的信号传递效应,发现内部控制质量较好的公司更愿披露内部控制鉴证报告,且披露得越充分,监督越完善,更容易得到标准审计意见。
  3.内部控制质量与审计意见
  杨德明等(2009)选取 A 股上市公司2007年度相关数据为研究样本,结果发现:内部控制质量高的上市公司被出具清洁审计意见的概率越大;而且上市公司在披露审计鉴证意见时,明显存在“报喜不报忧”的披露管理行为。
  李炜(2013)则认为内部控制质量越好,审计师对客户签发的审计意见越好。并且所签发的审计意见判断不受客户的政府控制性质和客户所处外部治理环境的影响。
  4.内部控制有效性与审计意见
  陈丽蓉,牛艺琳(2010)通过研究发现,上市公司内部控制有效性的会对审计意见类型产生重要影响,非标准审计意见与内部控制信息披露程度、内部监督显著负相关。
  李凤艳等(2014)通过理论部分的分析和实证部分的验证得出结论:上市公司内部控制总体有效性(风险评估和控制活动有效性)与非清洁审计意见显著负相关。
  三、结论及建议
  通过文献梳理与回顾,发现近些年关于内部审计与审计意见关系方面的研究已较广泛且深入,但仍然存在以下几点不足之处。
  (一)研究内容集中,缺乏创新
  目前研究主要集中在内部控制缺陷、内部控制有效性、内部控制信息披露、内部控制质量等层面,大部分研究认为企业内部控制对审计意见存在一定的影响,但是没有形成比较公认的综合性观点或完备的理论体系,且缺乏创新点,无法很好地指导实践。
  上述的研究主要集中于宏观的角度,建议今后的研究多些更独到的观点、更细致的探讨,比如从是否ST、经营地点、结合审计费用等角度研究二者相关性。
  (二)度量指标不统一,缺乏说服力
  内部控制有效性、内部控制质量等指标的度量,至今还没有统一、权威的度量方法,削弱研究结果的说服力。
  因此,理论界亟待设立统一的衡量标准,为今后的学术研究提供较为量化的指标来衡量企业内部控制的建设情况。
  (三)笼统分类审计意见,缺乏严谨性
  目前大多学术论文主要将审计意见类型笼统地界定为标准审计意见、非标准审计意见两种类型,而并未对审计意见类型进行细分,这对实证模型设计和研究结论的说服力造成一定的影响。
  因此,笔者认为未来的研究可以将五种审计意见类型分别进行探讨,增强论文的严谨性。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:50:55 GMT 审计意见、供应链金融与中小企业融资约束 一、引言
  Modigliani 和 Miller(1958)认为在完美资本市场中,公司价值与其资本结构无关,对于决策者而言,内部融资与外部融资无任何差别,二者可以互相代替,因此在完美资本市场中企业不存在融资约束。由于该经典投资理论只能存在于完美市场,使其在现实中缺乏可行性而无法实现。Myers 和 Majluf(1983)基于信息不对称视角,提出了融资优序理论。他们认为企业的信息不对称程度与其面临的融资约束正相关;完美的资本市场并不存在,外部投资者降低购买风险证券的价格,会致使外部融资成本增加,引起内外部资金的成本差异,这为融资约束提供了理论基础。彭桃英和谭雪(2013)分析得出信息不对称是导致企业融资约束的重要原因,信息披露和好的审计意见可以给投资者带来增量决策信息,进而缓解企业融资约束。
  随着我国资本市场的不断完善和经济的持续发展,股票、债券等融资方式已逐渐成为连接供求双方资金流动的桥梁,有效地提高了资金的使用效率。目前,我国正处在经济转型期,创业板上市公司由于其高成长、高营利性成为我国经济转型与持续发展的核心之一。自2012年以来,我国不断加大对中小微企业的扶持力度,不遗余力地推动中小微企业发展,通过为大众创业、万众创新清障搭台创造便利的制度环境,通过减税降费等创造更优的市场环境。但是由于创业板上市公司规模小、经营风险高、资信能力不足、信息透明度低、抵押物少,使其在外部融资中无法获得投资者青睐,因此,融资本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理困难成为阻碍创业板上市公司持续发展的瓶颈之一。
  经历了金融危机之后,供应链金融逐渐成为物流企业重点发展战略之一,并日益发展成为解决我国中小企业融资困难的主要融资方式和重要融资渠道。供应链金融的兴起为中小企业的发展提供了价值增值效应、传导效应以及优化效应。供应链金融是银行为产业供应链成员企业提供全面金融产品和服务的一种新型业务模式,银行通过考察核心企业自身的信誉和其为上下游配套企业提供的信用弥补,基于供应链成员企业间商业化交易的前提和保障,从而对中小企业提供资金支持。供应链金融对中小企业创新发展、高效解决中小企业融资困境、缓解银企信息不对称、增强我国市场经济活力、促进中小企业更好适应经济新常态具有重要作用。审计意见增强了财务信息使用者对财务报告的信任程度,通过信号传递功能,在一定程度上解决了“逆向选择”和“道德风险”,缓解了由信息不对称造成的融资约束问题。
  审计意见、供应链金融是缓解企业融资约束的两种有效方式,通过对国内外文献的梳理,发现关于它们的研究已经相当丰富,但是却未把二者结合起来进行深入研究。本文创设性地将二者结合起来,运用2011—2015年深交所创业板上市公司为样本进行实证研究,这是缓解中小企业融资约束领域的一个全新视角。同时,本文把审计意见作为衡量信息不对称的指标,探索并证明信息不对称是导致中小企业存在融资约束的原因之一,揭示了供应链金融是通过缓解信息不对称进而缓解企业融资约束的,解决了供应链金融缓解融资约束的路径问题。一方面丰富了审计意见这一研究领域,另一方面加强了对供应链金融的学术研究,从而为供应链金融缓解中小企业融资约束相关研究提供有效的数据支撑和经验证据。
  二、理论分析与研究假设
  (一)中小企业融资约束分析
  Fazzari、Hubbard 和 Petersen(1988)将融资约束定义为公司内外部融资成本存在明显差异这一现象。他们提出,现实的资本市场由于信息不对称、代理成本等问题的存在,导致企业在融资时内源资金成本远低于外源融资成本,使企业存在融资约束现象。Bernanke 和 Gertler(1989)认为当经济处于衰退期时,由于外部宏观环境的冲击会导致企业盈利能力呈下降趋势,并且外部宏观经济的波动以及其潜在的一系列不确定性,导致债权人选择增加企业外部融资成本、提高风险溢价水平,进而加剧了企业的融资约束程度。一项针对欧盟国家的实证研究表明:与传统企业相比,高科技企业面临着更大的融资约束。Beck等(2005)研究发现,小企业增长速度放缓是由于其面临着较大的融资障碍,并且小企业增长速度变缓受融资障碍影响的程度是大企业的两倍左右。中小企业资产结构不够合理、缺乏可抵押品,经营风险较大、管理不规范、信息透明度不高、缺乏信息披露、产权不明晰、竞争力弱都会导致中小企业难以获得贷款,处于融资约束困境。
  近年来,许多学者从不同角度研究中小企业的融资约束问题。唐建新和陈冬(2009)在考虑中小企业制度背景的情况下,研究发现无政治关系的民营中小企业面临较强的融资约束,而具有政治关系的中小企业并不存在融资约束。郭丽虹和徐晓萍(2012)从企业规模、是否公开上市、是否隶属于企业集团的视角出发得出,与其他类别的企业相比,我国小微型企业、非上市企业、非集团所属企业面临着更为严重的信贷约束。姚耀军和董钢锋(2014)从金融发展水平和金融结构两个维度进行研究,检验发现银行业结构的变化可以显著缓解中小企业融资约束,但未发现金融发展水平显著缓解中小企业融资约束的证据。基于上述分析,本文提出以下假设:
  H1:我国创业板上市公司存在着融资约束现象。
  (二)审计意见对融资约束的影响分析
  20世纪70年代,信息不对称理论开始发展。信息不对称是指在交易活动中,参与成员所拥有的信息量不相等。然而,债权人和企业内部信息不对称的情况客观存在。企业广泛筹资的重要条件之一就是公开、公正、公平地传递财务及其他相关信息情况,这是债权人、投资者及利益相关者重点关注的情况,也是塑造他们对企业信心的最佳方式,审计意见的产生很好地解决了这一矛盾。审计意见及时有效地把企业的经营状况、现金持有状况、面临的风险等一系列评估信息传递给市场参与者,从而解决了企业融资过程中面临的难点问题即逆向选择问题,降低了交易者之间的缔约成本。并且审计意见能有效预测企业未来的经营状况,预警企业未来面临的财务问题,降低财务报告使用者的风险,使企業的融资约束问题得到改善。

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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:50:04 GMT 内部控制审计对财务报表审计意见的影响 一、引言
  随着国际上内部控制审计的广泛实施,我国在借鉴国际经验的同时也在不断积极探索着,《企业内部控制基本规范》及其配套指引的发布,标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的鸿运国际娱乐游戏企业内部控制规范体系基本建成。这为进一步完善企业内部控制,改善财务信息质量,逐渐提供了广阔的内部控制审计空间和良好的执行环境。
  2011年以及之前年度进行了内部控制审计的境内上市公司可视为自愿进行内部控制审计。自愿披露内部控制审计公司的根本動机是否有别于其他未披露的公司?2012年起强制执行的主板上市公司到2015年可观察到4年进行了内部控制审计公司是否给资本市场传递了些许新鲜的有用信息?现代审计全面进入内部控制审计与财务报表审计并重的新时代之时,对内部控制审计进行研究有着重要的现实意义。
  二、文献综述
  由于内部控制审计和财务报表审计内容目标等方面的相互交融,财务报表审计意见或多或少受内部控制审计执行的影响。杨德明、王春丽和王兵(2009)剖析审计意见的影响因素时选取沪深两市A股上市公司的相关数据,发现公司会因年报中有审计鉴证意见而更容易收到标准审计意见,原因在于有审计鉴证意见的公司内部控制不存在缺陷。潘芹(2011)基于委托代理理论以2009年我国A股上市公司数据为样本对内部控制审计进行实证检验,结果显示内部控制审计对审计意见影响显著。朱彩婕、韩小伟(2013)基于我国2011年A股数据,用Logistic回归模型分析了自愿进行内部控制审计对财务报告审计意见的影响,结果表明二者存在显著的负相关性。
  目前涉及到内部控制审计与审计意见关系的文献还很少,不过国外实践经验和我国已有的少许文献也都明确表明了内部控制审计对财务报表审计意见有显著的影响作用。通过更多的文献整理分析可以得到的启示有:学本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理者们对审计意见的影响因素研究观点集中体现在审计主体和审计对象双方各要素,不过不同学者站在不同的角度利用不同时期的数据得出的结论存在着差异。财务状况好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非标准审计意见,这是基本一致的,而对盈余管理、上一期审计意见、审计收费等因素则因衡量标准和基于的理论而异。对于会计师事务所规模这个影响因素,在国外资本市场研究中得到的结论也几乎是一致的,大规模事务所更谨慎。在我国,由于经济发展的特殊性,会计师事务所规模主要是政策的推动合并扩张而并非完全由于市场导向,特殊的背景决定了在我国不同的发展阶段应当具体环境具体分析。总而言之,前期已经对审计意见的影响因素进行了比较广泛而深入的研究,不过截止到现在很少涉及内部控制审计这个因素。
  三、内部控制审计的披露对财务报表审计意见的影响分析
  (一)自愿披露阶段,内部控制审计的披露对财务报表审计意见影响。根据罗斯的委托代理理论,委托人和代理人都是自利的经济人,双方都以实现自身利益最大化为目标,股东追求的是企业价值最大化,经营者则追求更多的薪酬及闲暇时间。股东约束经营者的自利行为以获得更高的经营效率,经营者因参与企业的日常经营管理活动将其拥有信息的绝对优势使自身利益最大化,两者存在着信息不对称及利益冲突,产生了“道德风险”和“逆向选择”等问题。委托人为减少代理成本获取更高的利益会聘请除委托人、代理人之外的注册会计师对管理者的经营管理活动进行监督、审查及评判,使得反映企业经营成果和财务状况的财务信息更加可靠公允,减弱信息不对称程度。受托责任理论认为管理者为保证其受托责任的履行和接受监督获得高额的报酬,会建立更完善的内部控制机制来规范自己的行为,通过努力实现自身的价值使公司展现出良好的经营绩效,并向企业所有者传递尽职尽责地为企业服务的信息。正由于当代信息社会中存在严重的信息不对称问题,内部控制体系在探索和完善阶段核心对象是加强内部控制建设,为保证内部控制的有效实施和信息的有效传递,内部控制审计是强有力措施。
  竞争愈演愈烈的资本市场上,业绩良好和公司治理完善、内部控制健全有效的优质公司必须通过信号传递向市场展示其优势方面。依据信号传递理论,基于成本效益原则,这种信号是指只有高素质的企业采用才会是收益大于成本的某种可行性行动(陈汉文,2009)。审计就被认为是这样一个可以将高素质企业与低素质企业区分开来的信号显示机制。在自愿执行内部控制审计阶段,自愿审计本身就是一种信号。上市公司通过内部控制审计向市场传递其内控资源充裕、内部控制自我评估报告真实可信的信号。这类公司的审计风险较小,注册会计师倾向于对其出具标准审计意见。
  综上分析,自愿进行内部控制审计可以传递公司内部控制健全有效的信号,起到降低代理成本的作用,这些上市公司具有有效的内部控制、健康的财务状况、完善的公司治理、良好的持续经营能力等特征(林斌、饶静,2009),这类公司可以有效防范财务报表错报风险,注册会计师倾向于对其财务报表出具标准审计意见。
  (二)强制执行阶段,内部控制审计的执行和披露对财务报表审计意见的影响。在信息繁杂的当今社会,审计意见被视作来自独立、客观、公正渠道的一个公共信息,用作企业评价的一个依据,利益相关者们信赖之、运用之,使审计成为节约社会成本、增进社会信任的一种独具特色的机制。因此,审计意见关系着利益相关者们的利益,在资本市场中扮演着重要的角色。对于上市公司来说,审计意见是对公司财务信息和非财务信息的凝练表述,通过市场反应来进一步影响公司的运行,这也是审计意见的预警作用。基于此,在强制要求上市公司进行内部控制审计环境下,迫于被公示的压力,上市公司为获得有利于公司发展的标准审计意见,必须花费人力物力财力来建立健全内部控制体系,努力完善内部控制以有效提高财务报告信息质量。注册会计师在财务报告生产过程受到严格控制的情况下,评估风险相应下降,出具的标准审计意见比例相应增加。因此,强制执行内部控制审计,可以促进内部控制制度建立健全,保证财务信息的可靠性,上市公司处于良性循环系统中健康发展。

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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:49:17 GMT 会计师事务所变更与审计意见改善的关系研究 1 研究背景
  2016年年报季,全国中小企业股份转让系统(“新三板”)的挂牌公司掀起了变更会计师事务所的风潮。挂牌公司是否为改善审计意见的而变更会计师事务所,会计师事务所变更后的审计意见是否得到了改善,也就是说,新三板是否存在审计意见购买,这是投资者、监管机构和学界都非常关注的问题。
  2 研究设计与描述性统计
  2.1 研究假设
  2016年挂牌公司变更会计师事务所的情况有所加剧,部分新三板公司需要积极的审计意见来实现其进一步融资和转板等目的,在此提出假设1:收到非标准审计意见的公司更倾向于变更会计师事务所以改善其审计意见。
  由于审计市场的激烈竞争,继任会计师事务所为了获得挂牌公司的审计委托,会给予挂牌公司的财务报表更有利的审计意见,在此提出假设2:收到非标准审计意见的挂牌公司在变更会计师事务所后审计意见得到了改善。
  2.2 模型设定
  下面就前文的两项假设建立回归模型。
  Switcht=β0+β1Opiniont-1+β2ROAt-1+β3Growtht-1+β4Casht-1+β5Rect-1+β6Sizet-1+β7Debtt-1+β8Sharet-1+ε1 (1)
  Opiniont=β0+β1Opiniont-1+β2Switcht+β3ROAt+β4Growtht+β4Casht+β5Rect+β6Sizet+β7Debtt+β8Sharet+ε2 (2)
  其中:Switch:第i期是否变更会计师事务所,变更为1,否则为0;Opinion:第i期的审计意见是否为非标准无保留意见,是为1,否则为0;ROA:第i期的总资产净利率,即期末营业利润/期末总资产;Growth:第i期的营业收入增长率;Cash:第i期的总资产经营现金流,即经营现金流/期末总资产;Rec:第i期的应收账款周转率;Size:第i期的期末总资产,取其自然对数;Debt:第i期的资产负债率;Share:本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理第i期的第一大股东持股比例。
  2.3 样本选择与描述性统计
  本文选取2016年发生会计师事务所变更的新三板挂牌公司作为研究样本,为保证数据可用性和完整性,剔除了2016年1月1日及之后挂牌和2016年12月31日及之前退市的公司,并剔除了金融行业和数据缺失的公司。数据来源于Choice金融终端。
  表1和表2分别报告了模型 (1) 和 (2) 中相关变量的相关系数,反映了2015年的审计意见与2016年审计师变更行为和2016年的审计意见的相关关系。
  表1表明,是否变更会计师事务所与上一期的审计意见显著正相关,即被出具非标意见的公司更倾向于变更会计师事务所,同时与总资产净利率、总资产经营现金流和期末总资产显著负相关,也即财务状况越差的公司,变更会计师事务所的概率越高[1]。
  表2表明,本期的审计意见与上一期审计意见显著正相关,也即上一期收到非标意见的公司在本期也更倾向于收到非标意见,然而本期的审计意见也与变更会计师事务所正相关,这表明继任会计师仍然保持了相当的独立性,更多地给予了非标意见。同时,本期审计意见与总资产净利率、营业收入增长率、总资产经营现金流和期末总资产显著负相关,与资产负债率正相关,这说明继任会计师事务所仍然在很大程度上基于公司的财务状况出具了审计意见。以上结论有待下文的统计检验[2]。
  2.4 多元回归分析
  下文因限于篇幅仅显示回归分析的结果部分,因“向前:LR”的变量选择策略而被剔除出模型的其他变量未作列示。
  表3为根据模型 (1) 进行的回归分析表明,挂牌公司会计师事务所变更的决策与上一期的审计意见显著正相关,且与挂牌公司的上一期期末总资产经营现金流和期末总资产显著负相关。
  表4为根据模型 (2) 进行的回归分析表明,挂牌公司在本期所得到的审计意见,与其上一期的审计意见、会计师事务所的变更和资产负债率显著正相关,与上一期的总资产净利率和营收增长率显著负相关。
  3 结论
  本文的分析表明,在上一期获得非标审计意见并且现金流和规模状况更弱的新三板公司更倾向于变更会计师事务所,而本期审计意见受到上一期审计意见、变更会计师事务所和财务状况的影响,这证明了一定程度上的审计意见购买现象,并且由于新三板公司规模较小、业绩波动较大的特点,审计师在出具审计意见时,更注重总资产净利率、资产负债率、营业收入增长率等预示挂牌公司持续经营能力的财務指标。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:48:35 GMT 盈余管理、法律变迁与审计意见 1引言
  盈余管理会降低上市公司的会计信息质量,进而影响审计意见的签发。尽管在理论上而言,审计师在盈余管理上会产生相应的治理作用,并在其签发的审计意见上得到反映和鉴证,但是,现有的文献对盈余管理与审计意见关系的研究存在争议。因此,本文立足于鸿运国际娱乐游戏的制度背景,考察盈余管理对审计意见的影响,以此为该领域的研究提供进一步的经验证据。
  在不同的法律变迁环境,审计师面临的审计风险可能有所不同。因此,在不同的法律变迁环境,盈余管理所带来的审计风险也可能会有所不同。Geiger et al.(2005)和Nogler(2008)就发现,在美国萨班斯法案执行后,审计师面临的审计风险变大,非标准审计意见的签发概率提高。2006年,鸿运国际娱乐游戏执行新的《公司法》、《证券法》,加大了对投资者的利益保护,提高了鸿运国际娱乐游戏的法律水平,是鸿运国际娱乐游戏的一个重要的法律变迁。2006年的法律变迁是否提高了审计师面临审计风险,特别是盈余管理带来的审计风险,进而影响到审计意见。这是需要学术界进行思考和回答的问题。
  鉴于此,本文基于我国2006年法律变迁,考察其变迁前后盈余管理对审计意见的影响。采用2001-2009年的鸿运国际娱乐游戏资本市场的数据研究发现,在2006年法律变迁前后,应计盈余管理与真实盈余管理,对审计意见都没有显著影响。经验结果表明,尽管2006年法律变迁后,会计事务所面临的审计风险有所提高,但是应计与真实盈余管理所蕴含的审计风险,并没有在审计意见中得到有效反映。
  本文的贡献:(1)从应计盈余管理和真实盈余管理考察审计意见的影响,为盈余管理与审计意见的关系的研究提供进一步的经验证据。(2)将我国法律变迁纳入分析,考察在不同法律变迁环境下盈余管理对审计意本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理见的影响差异,拓展了法与盈余管理治理的研究。
  2样本选择与研究设计
  2.1样本选择
  本文选取了2001~2009年我国上市公司作为研究样本,考察2006年法律变迁前后的盈余管理对审计意见的影响。所用数据均来自国泰安数据库,并剔除金融行业和数据缺失的样本,最后得到10954个研究样本。
  由于2005年的年度报告会受到2006年新法律的影响,故将2002~2004年的年报样本公司作为法律变迁前时期,2005~2009年的年报样本公司作为法律变迁后时期。
  2.2研究设计
  为了检验本文的研究假设,参考Chan and Wu(2010)的研究方法,构建如下回归模型。
  Mao=α0+α1EM+∑βiControli+ε
  因变量:Mao,为审计意见变量,如果为非标准审计意见,取值为1,否则为0。
  解释变量:EM,为盈余管理变量,以应计盈余管理DA与真实盈余管理RM来衡量。应计盈余管理DA,采用修正的Jones模型(DeChow et al.,1995)估計,真实盈余管理RM,采用Roychowdhury(2006)模型衡量,为异常经营现金流、异常生产成本和异常酌量性费用的集合值。
  控制变量Control,具体包括如下变量:大型会计师事务所Big,如果会计师事务所为国内前十大会计师事务所,取值为1,否则为0。总资产周转率Aturn。流动比率Cr。应收账款与总资产的比率Rec。存货与总资产的比率Inv。资产负债率Lev。公司业绩Roa,总资产净利润率。公司规模Size,以公司总资产的自然对数衡量。
  此外,在回归模型中的连续变量都进行了1%水平的Winsorize处理,以此来控制极值的影响。
  3实证结果与分析
  3.1回归分析
  表1是盈余管理与审计意见的回归结果。可以发现,在全样本的回归结果里,应计盈余管理DA对审计意见Mao的回归系数为负,真实盈余管理RM的回归系数为正,但在统计上都不显著。在细分为法律变迁前和法律变迁后两个样本进行回归,应计盈余管理DA和真实盈余管理RM的回归系数,同样在统计上都不显著。
  这表明,应计盈余管理和真实盈余管理并没有增加审计师签发非标准审计意见的可能性。并且,即使在法律变迁后,我国的法律水平有所提高,但是,应计盈余管理和真实盈余管理所蕴含的审计风险仍然没有在审计意见上得到反映。
  3.2稳健性测试
  为了检验上述结论的稳健性,本文进行了如下敏感性测试:(1)应计盈余管理采用Jones模型估计;(2)借鉴Zang(2012)的方法,真实盈余管理以异常生产成本与异常酌量性费用的集合测量;(3)采用固定效应模型回归。以上敏感性测试均显示,上述的检验结果与前文的研究结论没有实质性差异。
  4研究结论与启示
  学术界对盈余管理与审计意见的关系研究存在争议。更重要的是,盈余管理对审计意见的影响,可能与法律环境水平有关。在法律环境水平高的地方,盈余管理具有的审计风险也大,从而让审计师签发非标准审计意见的可能也大。由此,本文结合我国的法律变迁环境,考察盈余管理对审计意见的影响。
  本文选取我国2006年法律变迁前后的数据进行考察。研究发现,在法律变迁前后,应计与真实盈余管理对审计意见都没有显著影响,并且,法律变迁也不会增强应计与真实盈余管理对审计意见的影响。这意味着,我国的审计意见在盈余管理的治理上没有发挥应有的功能,同时,法律的变迁也没有提升审计意见在盈余管理上治理功能。
本文的啟示:(1)我国的审计意见不能有效反映应计与真实盈余管理蕴含的风险,因而,需要强化我国审计意见的治理功能。(2)我国的法律变迁没有推升审计意见在盈余管理上的治理功能,因而,需要我国进一步完善我国的法律建设和治理环境,从而促进我国资本市场的健康发展。]]>
论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Sat, 14 Oct 2017 12:46:35 GMT 领导权结构、公司内部控制与审计意见研究 1引言
  2016年COSO发布的《全面风险管理框架的修订版》明确提出企业内部控制是风险管理的重要组成部分。2016年鸿运国际娱乐游戏注册会计师审计准则第1504号准则中,要求注册会计师了解与审计相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,并在财务报表审计的同时对内部控制的有效性鸿运国际娱乐游戏意见。
  企业两职分离与两职合一的领导权结构中公司治理的大多数研究者认为“两职分离”的模式是公司治理更佳的领导模式(Yu 等,2015;朱涛,2016)。也有学者认为“两职合一”克服了董事长和总经理的沟通成本(Yang 等,2014)。薛有志等(2008)则认为集权的公司在竞争市场上带来的收益会超过其所带来的代理成本。而现有研究主要针对企业内部控制与公司审计意见之间的关系,很少有研究站在企业领导权结构进行分析。
  研究发现:一是公司内部控制制度与公司被出具标准审计意见之间呈显著的正相关关系,并且这种效应在民营企业更为显著;二是公司领导权结构中,两职分离的公司内控水平与被出具标准审计意见呈显著的正相关关系,而在两职合一的公司并不显著。本文结合我国特有的产权制度并基于企业自身特殊领导权结构,本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理进一步研究企业内部控制制度与公司审计意见的关系。理论上丰富了相关研究,同时也为管理当局和监管层提供经验证据。
  2文献回归与理论分析
  21内部控制与审计意见
  有关企业内部控制与审计意见的研究,有学者研究发现上市公司内部控制质量的提高,审计师鸿运国际娱乐游戏非标准审计意见的概率显著下降(杨德明,2010)。而内控有重大缺陷的公司被出具非标审计意见的概率会增加(尚兆燕,2016)。也有学者研究发现内部控制的有效性越差,年度报告收到非标准审计意见的可能性越大,内部控制越差的公司越可能收到惩罚力强的审计意见(肖成民,2012)。基于此本文提出以下假设:
  假设1:内部控制水平与公司被出具标准审计意见正相关。
  22领导权结构与公司审计意见
  公司治理结构过程中的领导权结构是公司内部治理结构的一个极其重要的方面(于东智、谷立日,2002)。有学者认为在金融行业财务风险方面,也有研究发现董事长与CEO“两职合一”的银行可能发生银行财务风险的概率较小(李志国,2009)。但是,薛有志等(2008)则认为两职合一会带来代理成本。有研究认为两职合一模式的公司比例在逐年下降(邹风、陈晓,2004)。本文认为两权分离能够缓解公司代理成本,同时也是加强公司内控水平的有效途径。基于此本文提出以下假设:
  假设2:两职分离的公司的内部控制水平越高,能被出具标准审计意见的可能性越大。
  3研究设计
  31数据来源与样本选择
  本文以2010—2015年沪深A股上市公司为研究样本。其中内部控制指数采用迪博内部控制指数,是否为标准审计意见的数据采用CSMAR数据库,其他數据来源于Wind以及Csmar数据库。本文剔除了金融保险类公司的样本,并将主要连续变量在1%水平上进行了Winsorize处理。得到有效样本13267个。
  32检验模型
  根据以上研究思路本文构建了如下模型。
  Audit=β0+β1ICQ+Control+ε
  其中,Audit表示为公司审计报道中是否是标准审计意见,其中是标准审计意见则为1否则为0。内部控制变量(ICQ)表示为公司内部控制水平。并参照了以往的研究笔者还控制了公司财务杠杆(Leverage)、企业规模(Size)、经营性净现金流(CFO)、营业收入增长率(Growth)、第一大股东持股比例(First)、Z指数(Zindex)、赫芬达尔指数(Herfendal)、是否两职兼任(Dual)、董事会规模(Boardsize)、独立董事比例(Indpt_brd)等。
  4实证结果分析
  41描述性统计及相关性分析
  表1为描述性统计结果,其中是否出具标准审计意见(Audit)的平均值为0958。意味着样本选择中绝大多数公司的审计报告所出具的审计意见为保准审计意见。非标准意见的公司约占样本公司的4%。其中内部控制指数(ICQ)的均值为30229,最小值为0,最大值为59。领导权结构(Dual)的平均值为0237,表明样本约237%的公司为两职合一。其他控制变量的描述性统计见表1。
  42回归结果分析
  表2为本文的回归结果。第1列是全样本回归,可以看出公司内部控制水平与公司是否被出具标准审计意见是在1%水平上显著为正。说明公司内部控制水平与公司被出具标准审计意见是正相关关系。假设1得到检验。审计师很看重公司的内部控制水平,企业内部控制水平是其出具相应的审计意见的重要参考。表2的第(2)(3)列,进一步针对我国特殊的背景下,将样本按照所有权性质进行分组回归,第(2)是国有组,第(3)列是民营企业组,可以看出在民营企业公司内部控制越强时被出具标准审计意见的可能性越大。表2的第(4)列和第(5)列是将公司的是否两职兼任将样本分为两职合一组(4)和两职分离组(5)。回归结果可以看出两职分离的企业内控水平被出具标准审计意见成正相关关系。假设2得到验证。限于篇幅其他控制变量结果未列式出来。

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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Tue, 10 Oct 2017 09:22:40 GMT 新型农村合作医疗审计方法探究 自2003年试点以来,新型农村合作医疗制度在一定程度上缓解了农民“因病致贫、因病返贫”的状况,然而在其运行过程中暴露出了一系列问题,导致新型农村合作医疗没有发挥其应有的作用。因此,为了进一步规范新农合基金的使用和管理,必须做好新农合基金的审计工作。
  一、我国新型农村合作医疗保险基金运行现状
  我国新型农村合作医疗采用自由参加,多处筹资;以收定支,保障适当;先行试点,逐步推广的准则。通过个人交费、政府补助和集体支持三种渠道来筹措基金。依照公平、公开、公正的规定管理基金,以收入決定支出本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理,且新农合基金只能用于新农合各项工作,实行专户存储,不能挪用或挤占。
  目前,在我国新型农村合作医疗保险基金运行过程中存在如下问题:一是政府补助工作经费不不到位。新农合基金由省级财政补助和个人缴费构成,工作经费由县级财政配套,由于县级财政财力不足,工作经费未足额配套,影响了新新型农村合作医疗的正常开展;二是个人缴费逐年递增,筹资难度加大 ,影响了参保率;三是参保人员在不同医疗保险间重复参保,造成了财政资金的浪费;四是实时结报不规范。新农合门诊看病实时结报,每天都有报销限额,因而存在同一人就诊时利用不同人的医疗卡进行分次报销现象;医院收费混乱,存在重复用药、乱用药现象,例如有的医院同一天收取某病人两次全身麻醉、两次支气管内麻醉费用;四是基金管理机制不完善。一些新型农村合作医疗机构不仅管账还管钱,直接进行账目审核及现金结算,使得基金安全存在较大的风险性;五是基层医疗服务条件不高。基层医用办公面积不足,缺乏X光机、B超机、心电图等基础医疗设备,基层医疗人员队伍待遇较差,素质不高。
  二、新型农村合作医疗保险审计的意义
  对新型农村合作医疗保险基金进行审计,可进一步规范新农合基金的使用和管理,巩固和发展新农合制度,深化农村医疗卫生体制改革,提高农村医疗卫生机构的服务能力,维护农民群众的切身利益,让医疗改革成果真正惠及百姓。具体来说,对新型农村合作医疗保险基金进行审计具有重要的现实意义:一是摸清新农合机构设置、新农合基金筹集、使用与管理情况,了解农村医疗卫生服务现状;二是揭示存在的违法违规行为,确保基金的安全完整;三是进一步规范新农合基金的管理和运行,针对新农合基金运行中存在的问题和薄弱环节进行深入分析,提出相应的对策和建议,供相关部门参考。
  三、新型农村合作医疗保险审计方法
  鉴于我国新型农村合作医疗保险基金运行中存在的各种问题,在进行新型农村合作医疗保险审计工作时,可以采取以下几种方法,以加强基金使用的安全性、可靠性及真实性,切实保障农民群众的利益。
  (一)内控测评。农村合作医疗是一种新型制度,工作人员缺乏经验,要想做好新型农村合作医疗保险基金的审计工作,需要先做好内部控制,确保内部控制设计的合理性,并在实施内部控制过程中找出基金管理的薄弱环节,对这些薄弱环节进行评估并提出针对性的意见,修补管理漏洞,提高新农合基金的利用率。
  (二)效益评估。当前,国家投入的大量补助资金是新型农村合作医疗保险基金的主要资金来源。进行效益评估时需要做好以下几方面工作:首先,应确保农村报销医药费的公平性及合理性;其次,检查资金是否有闲置及超支现象;最后,评估农民缴费情况及受益情况。
  (三)抽样审计。抽样审计指的是审计工作人员在对基金进行审计时,从众多医疗机构中抽选几家具有代表性的机构进行抽样测试,根据测试结果做出详细的审计评价。由于新型农村合作医疗涉及到的审计对象庞大,再加上受到资源、技术、经济条件的限制,难以保证审计工作顺利开展。采取抽样审计法可从审计对象中选取部分项目进行审计,减少不必要的审计风险,提高审计效率,节约审计资源。
  (四)群众参与。农民群众是新型农村合作医疗的受益人群,同时也是新型农村合作医疗的参与者,具有参与权和知情权。在审计过程中应加大群众参与程度,通过走村串户的方式了解农民群众需求,检查新型农村合作医疗工作是否落到实处,切实保障农民利益。
  (五)逆差测试。逆差测试是指审计人员从基金支出着手,抽取部分审批单位的样本,对其医疗登记台账、病例、处方及住院费用等进行调查分析,查看相关凭证之间是否有一定关系,通过各种关系验证信息的真实性及可靠性。在此过程中,应注意所选取的样本应避免盲目性,合理选择医疗审计党委,对于同一医疗机构的不同时间指标也进行纵向对比,对于其他目标进行横向对比,通过多方面对比方式,查找出是否有编造及虚假现象,是否有损害农民利益问题的存在,若有应及时给予处理。
  四、结语
  新型农村合作医疗是一项利国利民的社会事业,在一定程度上缓解了农民群众看病难、看病贵的状况。通过本文的分析可知,在我国新型农村合作医疗保险基金运行中仍存在很多问题,做好基金审计工作至关重要。所以,审计人员应结合实际情况,采取相应的审计方法,确保审计工作的顺利完成。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Tue, 10 Oct 2017 09:21:46 GMT 浅析会计审计中会计核算方法 一、前言
  自改革开放以来,我国的经济持续稳定的发展。学院里不断的提高,人们越来越重视经济的发展追求更高的经济效益。随着国内外环境的发展,企业越来越多,他们之间的竞争也是十分激烈的。为了使自己的公司利益达到最大化,他们会想一些解决办法,是自己的财政运作流程达到尽可能的完善。因为只有这样才能够保证公司的财政运作良好,使整个公司不会出现财政方面的问题。促进自己的企业经济持续稳定增长,使自己的公司可持续发展。
  二、大多数企业在会计审计中所出现的状况
  大多数的企业都会有自己内部的财政部门但是对会计的重视程度却不是相同的。有一个很大的问题,就是普遍的企业对会计审计重视程度不够,他们缺少自己的独立性。不能够尽可能的积极自由的发展限制了财政方面的进步。不能够发挥财政部门内部所固有的可靠性可依赖性的特点,没有发挥其最大的作用,而仅仅是人们所认为应该存在的部门,为了存在而存在,是限制其发展的重要原因。
  三、会计核算中所出现的问题
  我国对于企业会计核算中没有制定出一个完整的具体流程和方案,在这个方面有所欠缺。这个方案的缺失导致了从业人员没有借鉴的经验,对未来所出现的问题也不能够及时的预见。从业人员在这个方面还没有会计审计中专业水平高,缺乏所必要的专业知识,没有突出的优秀人才。如果从业远远的专业知识不过关,那么就会使自己仅仅能够看到表面的东西,而不能够理解表面背后的深意,不能够对其进行分析,只能通过表格来观察一些很肤浅的现象。这些都导致了阻碍企业发展的步伐。那天我不在这个方面还没有做出相关的法律规定,会出现许多的纰漏,有些人利用这些纰漏从事违法的事情。
  四、对会计审计会计核算方法进行的研究
  对于一些资源型的企业,他们的资金来源主要是依靠国家的扶持,然后对整个社会作出贡献对人类进行服务,所以对财政会计方面的关本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理注是十分重要的。为了保证会计审计会计核算方法的正确运转,那么最原始的明细就需要准确的制定。只有保证原始的明细准确的记载,才能够使工作进行下一步的进展。通过对原始数据的分析,在此基础之上制定表格,通过观察所展现出的财务动态才能够表明财务利用到了什么方面。工作的人员进行外出采办的过程中,会出现许多流动的资金我们要对这些流动的资金严格把关,做好严格的监督,以减少自己的损失。对待流动的资金要经过审查之后才可以进行报销,要保证自己的投资都会用到正确的采购中而不是应为人情世故所导致的钻空子。加強日常生活中对工作人员的监督,对员工们的日常工作要进行及时的记录,这种由人为的造成的失误的现象要尽可能的去避免。有些企业会计平台设为两个方面,一个是为大家公众的平台,一个是财务人员内部的平台。将两个分开进行,有些员工因为不了解业务而导致的不应该犯的错误,应该去建立一个统一的平台来避免这种现象的发生,信息的整合可以帮助工作人员进行更好的工作对财政人员的日常监督,也可以让他们的权益免受到侵害。财务的工作人员在进行工作的时候要注意结合本公司具体的实际情况,根据本公司的实际情况来进行业务的操作,为公司的财务部门尽最大的努力作出贡献。这种对财务的管理新模式会对传统的管理模式带来挑战,
  五、利用新的电脑信息技术对传统审计带来的影响
  就缺点而言,传统的记账方式有十分详细的书面记载,而现如今采用电脑记录的可以人为的对着记录进行删减篡改,有些电脑高手会让账单记录消失。这样的做法会使审计的记录消失到只审计人员无法进行下一步的工作,后期的检查人员难以对业务进行监测。传统的账单是在书面上进行记载的可以很直观的反应每一项细节,如果发生问题,可以直接对书面进行检查,只需要检查纸张的完整性,出现披露的地方和出现违法的地方。对所发现的问题能够很快的发现是谁造成的责任,用电脑对财务进行工作的如果发现问题想查找负责任的人时还要考虑到是否有人动过手脚的状况。计算机本身也存在缺陷,他自己本身在不断的升级更新,一旦发生故障所有的数据都会发生损毁,很难以恢复。人对计算机的操作也会有双重的影响,会有主观和客观等不同的方面影响。
  六、结束语
  要将传统的和借用信息电脑技术两者相结合对财务进行处理。还要立足本国实践经验的基础之上,学习国外优秀的先进成果加强对审计大平台的建设同时要完美完成工作的同时,注意减少成本更好的使公司的人员对其进行监督。注重对职工的专业培养,塑造高水平的人才。要求他们不仅熟知自己所学的专业,而且还要广泛的涉猎涉猎其他方面的知识。对从业人员的道德也要注重培养,审计人员必须要有确定的的三观正确的道德标准,道德规范也要随着时代的不断发展要有新的改进,不能够恪守成规严守原先的老规矩。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Tue, 10 Oct 2017 09:21:46 GMT 浅析会计审计中会计核算方法 一、前言
  自改革开放以来,我国的经济持续稳定的发展。学院里不断的提高,人们越来越重视经济的发展追求更高的经济效益。随着国内外环境的发展,企业越来越多,他们之间的竞争也是十分激烈的。为了使自己的公司利益达到最大化,他们会想一些解决办法,是自己的财政运作流程达到尽可能的完善。因为只有这样才能够保证公司的财政运作良好,使整个公司不会出现财政方面的问题。促进自己的企业经济持续稳定增长,使自己的公司可持续发展。
  二、大多数企业在会计审计中所出现的状况
  大多数的企业都会有自己内部的财政部门但是对会计的重视程度却不是相同的。有一个很大的问题,就是普遍的企业对会计审计重视程度不够,他们缺少自己的独立性。不能够尽可能的积极自由的发展限制了财政方面的进步。不能够发挥财政部门内部所固有的可靠性可依赖性的特点,没有发挥其最大的作用,而仅仅是人们所认为应该存在的部门,为了存在而存在,是限制其发展的重要原因。
  三、会计核算中所出现的问题
  我国对于企业会计核算中没有制定出一个完整的具体流程和方案,在这个方面有所欠缺。这个方案的缺失导致了从业人员没有借鉴的经验,对未来所出现的问题也不能够及时的预见。从业人员在这个方面还没有会计审计中专业水平高,缺乏所必要的专业知识,没有突出的优秀人才。如果从业远远的专业知识不过关,那么就会使自己仅仅能够看到表面的东西,而不能够理解表面背后的深意,不能够对其进行分析,只能通过表格来观察一些很肤浅的现象。这些都导致了阻碍企业发展的步伐。那天我不在这个方面还没有做出相关的法律规定,会出现许多的纰漏,有些人利用这些纰漏从事违法的事情。
  四、对会计审计会计核算方法进行的研究
  对于一些资源型的企业,他们的资金来源主要是依靠国家的扶持,然后对整个社会作出贡献对人类进行服务,所以对财政会计方面的关本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理注是十分重要的。为了保证会计审计会计核算方法的正确运转,那么最原始的明细就需要准确的制定。只有保证原始的明细准确的记载,才能够使工作进行下一步的进展。通过对原始数据的分析,在此基础之上制定表格,通过观察所展现出的财务动态才能够表明财务利用到了什么方面。工作的人员进行外出采办的过程中,会出现许多流动的资金我们要对这些流动的资金严格把关,做好严格的监督,以减少自己的损失。对待流动的资金要经过审查之后才可以进行报销,要保证自己的投资都会用到正确的采购中而不是应为人情世故所导致的钻空子。加強日常生活中对工作人员的监督,对员工们的日常工作要进行及时的记录,这种由人为的造成的失误的现象要尽可能的去避免。有些企业会计平台设为两个方面,一个是为大家公众的平台,一个是财务人员内部的平台。将两个分开进行,有些员工因为不了解业务而导致的不应该犯的错误,应该去建立一个统一的平台来避免这种现象的发生,信息的整合可以帮助工作人员进行更好的工作对财政人员的日常监督,也可以让他们的权益免受到侵害。财务的工作人员在进行工作的时候要注意结合本公司具体的实际情况,根据本公司的实际情况来进行业务的操作,为公司的财务部门尽最大的努力作出贡献。这种对财务的管理新模式会对传统的管理模式带来挑战,
  五、利用新的电脑信息技术对传统审计带来的影响
  就缺点而言,传统的记账方式有十分详细的书面记载,而现如今采用电脑记录的可以人为的对着记录进行删减篡改,有些电脑高手会让账单记录消失。这样的做法会使审计的记录消失到只审计人员无法进行下一步的工作,后期的检查人员难以对业务进行监测。传统的账单是在书面上进行记载的可以很直观的反应每一项细节,如果发生问题,可以直接对书面进行检查,只需要检查纸张的完整性,出现披露的地方和出现违法的地方。对所发现的问题能够很快的发现是谁造成的责任,用电脑对财务进行工作的如果发现问题想查找负责任的人时还要考虑到是否有人动过手脚的状况。计算机本身也存在缺陷,他自己本身在不断的升级更新,一旦发生故障所有的数据都会发生损毁,很难以恢复。人对计算机的操作也会有双重的影响,会有主观和客观等不同的方面影响。
  六、结束语
  要将传统的和借用信息电脑技术两者相结合对财务进行处理。还要立足本国实践经验的基础之上,学习国外优秀的先进成果加强对审计大平台的建设同时要完美完成工作的同时,注意减少成本更好的使公司的人员对其进行监督。注重对职工的专业培养,塑造高水平的人才。要求他们不仅熟知自己所学的专业,而且还要广泛的涉猎涉猎其他方面的知识。对从业人员的道德也要注重培养,审计人员必须要有确定的的三观正确的道德标准,道德规范也要随着时代的不断发展要有新的改进,不能够恪守成规严守原先的老规矩。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Tue, 10 Oct 2017 09:21:16 GMT 计算机审计中数据处理新方法浅谈 随着计算机数据处理技术的不断革新和推广,在审计工作中依靠计算机技术来解决数据处理问题逐步变得正规化和专业化。目前,在计算机审计中常用的几种新方法主要包括:以业务规则为依托的数据处理方法、以数据匹配为依托的数据处理方法、以孤立点检测为依托的数据处理方法、以数据规律为依托的数据处理方法、以可视化数据为依托的数据处理方法和以数据挖掘技术为依托的数据处理方法。
  1计算机审计中数据处理的基本步骤
  新时期,通过计算机对审计工作中采集的原始数据进行导入处理、汇总分析和整理优化来提高审计工作效率是十分必要的。具体的计算机审计中数据处理的基本步骤包括:
  1.1数据采集阶段:原始数据的导入
  对原始数据进行采集是计算机审计工作有序开展的前提和基础。常用的数据采集方法主要有两种,其一为直接借助计算机审计软件的导人功能来实现财务数据和信息的导人,其二为依据审计要求和特点,直接从被审计单位的数据库中检索、调取和导入文件。就企业而言,通常需要导入的数据信息包括:凭证库表、本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理期初余额表以及科目表等基本数据,然后借助软件功能自动生成会计明细账、财务报表等会计资料。
  1.2数据预处理阶段:数据的转换、集成和优化
  在正确导人数据的基础上,要对数据的质量进行严格把控,因此,首先要对数据进行清理和转换工作,即修改错误值、消除冗余数据以及替换空值等。目前,常见的三中数据转换类型包括:字段值的合并和拆分、简单变换以及时间、日期格式的转换。其次,要对数据进行集成和优化,即借助数据衍生和概括手段来实现旧数据向集成新数据的转换,以提高数据的优化性能和使用性能。
  1.3数据处理阶段:数据的统计、汇总和计算
  在对导人数据进行完预处理后,要借助计算机的算法功能来进行抽样数据的查询、统计、汇总和分析,以使数据指标更能够直观地反映出所审查的、相应的会计信息。
  1.4数据整理阶段:数据的归集和存档
  计算机处理完数据后,要对数据信息进行及时的归档和存档,首先,要将数据信息整理成综合性文书或审计证据等文件;其次,要将整理后的文件资料全部归集到相应年度和月份的审计工作底稿之中;最后,加强文件资料的数据存档和备份,以为复核、审查提供便利。
  2计算机审计中数据处理的几种新方法
  2.1计算机审计中以业务规则为依托的数据处理方法
  业务规则作为一种数据约束条件,即可限定为某一数据有效值的集合,又可限定为某一数据处理模式。无论如何界定业务规则,其最终目的都是查找出不符合审计业务规则的数据指标,其具体数据处理流程为:
  首先,在对具体审计业务进行全面分析的基础上,在规则库中编写、定义与具体业务相匹配的业务规则;其次,对数据启动自动检索功能,即执行规则库检索模块来对规则库中的业务规则进行检索,检索的侧重点在于:其一,利用字段的域来对每条记录的每个字段进行检测,其二,借助字段间的函数关系来对每条记录进行多字段检测;最后,依据每条记录与业务规则的符合度来标记、组建不符合业务规则的“可疑数据”数据库,然后再通过人工审计来进行复核,以确定审计线索。
  2.2计算机审计中以数据匹配为依托的数据处理方法
  数据匹配处理方法的侧重点在于通过数据匹配来审查多个被审计数据源的重复率,进而确定审计可疑数据,其具体数据处理流程为:
  首先,在对两个被审计数据源进行初步分析的基础上,选定两个数据表中所出现的公共字段或属性,利用算法库中的数据清理功能来进行初级判断;其次,调取数据相似检测算法来对公共字段进行重复度识别和判断,检测出的重复数据即为可疑数据;最后,通过人工审计来对每组相似重复的可疑数据进行专业化判断,从而找出审计线索。
  2.3计算机审计中以孤立点检测为依托的数据处理方法
  所谓孤立点,简单来说就是数据库中的异常值,即这类数据同其他数据之间存在非一致性。孤立点既可能是执行错误引起的,也可能是固有数据变异的表现。在计算机审计中,可疑数据往往以孤立点的形式存在,因此,可以借助孤立点检测来确定审计线索,其具体数据处理流程为:
  首先,在分析被审计数据所呈现的特点和规律的基础上,在算法库中选择孤立点检测算法,并在算法系统中预先定义好相应孤立点检测参数、识别规则;其次,利用数据清理模块来清除被审计数据中所包含的不完整数据、标准化数据格式,以有效提高孤立点检测的准度和精度;再次,开始执行孤立点检测算法,依据预先定义的规则和参数来逐个判断每个数据是否为孤立点,并将相应的孤立点存储在可疑数据的数据库之中;最后,由审计工作人员依靠专业的数据判断方法来复核孤立点的可疑度,从而确定审计线索。
  2.4计算机审计中以数据规律为依托的数据处理方法
  审计工作是一项复杂而庞大的系统工程,由于计算机审计过程中会出现大量的数值型数据,而这些数值型数据在分布上可能遵循着一定的规律性,因此,可以在测试数据分布情况的基础上,分析被审计数据与相应数据规律的匹配性,其具体数据处理流程为:
  首先,对被审计数据进行综合性整理,然后测试现有审计数据的分布情况;其次,将被审计数据分布情况的测试结果与当前的数据规律进行相似性匹配,如果该审计数据与数据规律相符,则按照数据的规律性进行相应处理,如果二者不相符,则被审计数据中可能存在错误数值,因此需要进行重新检测;最后,除了检测数据规律的匹配性以外,还可以通过分析某一数据出现的频率来识别异常值,进而修正异常数据,以确定审计线索。2.5计算机审计中以可视化数据为依托的数据处理方法
  可视化数据与前述数据处理方法相比,不仅直观性更加突出,便于定位重要审计数据,而且能够实现多窗口操作、呈现可视化图形界面,从而为审计工作带来了极大的灵活性,其具体数据处理流程为:
  首先,依据被审计数据的处理需要,利用计算机和数据模型对被审计数据进行建模;其次,调用数据挖掘工具,选择可视化数据展现方式来对被审计数据进行立体的、可视化的分析;最后,由审计人员识别可疑数据,在经过专业判断后,确定审计线索。
  2.6计算机审计中以数据挖掘技术为依托的数据处理方法
  借助数据挖掘技术中的聚类功能,能将被审计数据以可视化聚類的形式立体地呈现在审计人员的面前,其具体数据处理流程与可视化数据处理相似,先建模,然后调用数据挖掘工具,选择聚类算法来对数据进行分析,从而确定审计线索。
  3结束语
  计算机审计是现代化的产物,是一种信息化下的审计方法,对审计部门带来了许多变化和影响。通过对计算机审计工作的数据进行科学处理,有效地保证了审计的正确性。新的处理方法也会提高审计工作效率,让计算机审计工作迈上新台阶。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Tue, 10 Oct 2017 09:20:38 GMT 固定资产投资审计中的问题以及应对方法 针对企业开展固定资产投资审计工作,是企业内部审计工作的重要内容,能最大限度的增强企业自身的核心竞争力,促进企业获取可持续的发展效果。企业固定资产投资在不断增大的过程中,审计工作也将会不断的出现一些问题,影响到企业的经营发展效果,这时候就需要不断采用一些积极有效的应对方法。
  一、固定资产投资审计工作过程中存在着的问题
  企业在开展固定资产投资审计工作的过程中,由于思想观念、意识方面不够先进,容易出现一定的问题,影响到企业的正常运行。
  (一)建设项目审计过程中出现的问题
  现代企业建设项目设计工作本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理本身水平较低,同时设计方案中存在着较多的缺陷,给项目设计工作造成了一定的负面影响。其次,企业建设想在实际施工的过程中,质检单位、监理单位工作不够严谨,容易导致出现较多的纰漏问题,导致工程质量得不到有效的保障,工程造价结算工作不够顺利。再者,建设工程项目审计收费工作没有按照规定顺利进行,影响到了工程的实际施工建设效果。
  (二)招投标文书、合同方面内容不够完善
  招投标文书是建设工程项目开展的重要依据和前提,合同能够给建设工程项目提供良好的指导,帮助合同双方有效处理相应的权利义务关系。但是当前企业在招投标和合同设立过程中,存在着一些不够完善的问题。
  (三)审计机关自身的问题
  在针对企业进行固定资产投资审计工作的过程中,审计机关自身采用的审计方式不够正确,使用的审计方法不够科学和合理,给审计工作的正确性、真实性和有效性造成了一定的负面影响。现阶段审计机关工作过程中,审计人员专业知识掌握的不够全面,业务经验不够丰富,很容易给企业的审计工作增加了难度。
  二、固定资产投资审计工作中的有效应对方法
  在开展固定资产投资审计工作的过程中,容易存在着一定的问题,需要积极采用切实有效的方式加以应对。
  (一)健全和规范审计评价工作体系,积极创新审计的工作方式
  针对企业进行固定资产投资审计工作的时候,首先,需要针对工程项目的前期进行可行性研究,并将项目资金来源等各项内容进行全面审计,该工作内容对于有效保证建设项目的质量和效益具有积极意义。其次,采用派驻方式,积极开展全过程的审计监督工作,能起到良好的效果,这一般都是针对大型建设项目进行的。再者,需要积极规范审计工的程序,健全评价体系,从现阶段工程建设项目的实际执行情况出发,积极改善和调整评价工作体系,健全审计工作机制,逐渐提升审计工作的整体水平和效率。
  (二)逐渐扩大审计工作的范围,强化审计工作体制的运行效果
  审计机关在开展固定资产投资审计工作的过程中,主要内容是按照法律法规确定好的固定资产投资,全方位的审计和监督建设项目进行的各个阶段。其次,从建设项目自身特点出发,将建设项目的投资、工期、質量等方面作为审计工作的重点内容。审计工作在实际执行的过程中,存在着较大的难度,需要从制度方面入手,不断完善审计体制的运行情况,使其能够全面保障建设项目的实施。
  (三)转变审计观念,积极探索和创新审计方法、技术
  市场经济的持续健康增长,固定资产投资审计工作也在发生不断的变化。在开展固定资产投资审计工作的过程中,需要积极转变审计观念,不断探索和创新审计方法、技术,提升审计工作的整体运行效率。
  三、结束语
  固定资产投资审计工作过程中存在着一定的问题,主要是集中在建设项目审计过程中出现的问题、招投标文书、合同方面内容不够完善以及审计机关自身的问题方面,对此,需要积极采用切实有效的应对方法。健全和规范审计评价工作体系,积极创新审计的工作方式,逐渐扩大审计工作的范围,强化审计工作体制的运行效果,转变审计观念,积极探索和创新审计方法、技术。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Tue, 10 Oct 2017 09:20:00 GMT 小议人力资源审计的现状和方法 引言
  人力资源作为一种可再生资源,可以对企业带来显著的经济利益。所以,提高对人力资源的审计力度,可以对人力资源的有效管理和正确核算进行必要的监督,从而对其真实性和公允性提供保证。笔者根据自己的工作经验和分析,总结了人力资源审计的现状问题,并给出了解决建议。本文将就此问题进行重点讨论。
  1企业人力资源审计的内涵
  近年来,许多学者开始研究企业人力资源审计。然而,对什么是企业人力资源审计都有不同的看法。一些学者认为,人力资源审汁是通过人力资源管理活动的评审及相关信息,对人力资源管理政策,制度,程序的实施,经济运行过程中的效率和效果加以分析和评价。通常认为,人力资源审计和常规审计本质上没有区别。一些学酱认为,企业人力资源审计不是传统的做人力资源规划,人力资源库存,而是内部的人力资源管理政策,制度,程序的完善,主要运用综合审计操作流程和人力资源信息,以支持公司政策的有效实施。当前的学者普遍较为赞同后一种观点,即人力资源审计和常规审汁存在一定的差异性。根据企业人力资源审计的要求,人力资源作为一种重要的会计要素客观地反映投资的情况下,需要加强人力资源的监督和审查,这种审计有利于企业人力资源的合理配置。
  2人力资源审计的现实问题
  2.1人力资源管理不够完善
  尽管人员的流动已经成为一个常见现象,但是人才过剩和企业无法获得满意的人才这一矛盾却在当今社会表现得非常突出。究其原因,主要是因为有的企业在面对日新月异、变化惊人的经济形势时,往往把中短期的经济利益放到了首要地位,忽视了企业长期发展的战略规划。这直接导致企业将人力资源总体规划放到了次要甚至可有可无的位置。久而久之,对于企业人力资源管理必然带来负面影响。企业人力资源管理的另一个问题就是缺乏稳定且有效的薪酬和激励政策。如今,很多企业激励员工的方法主要集中在金钱和物质的鼓励,以及职务提升、表扬和肯定等形式。不仅方法单本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理一,而且忽视了人力资本参与企业的剩余分配的要求。从而使得员工缺乏认同感,无益于企业的人力资源管理。
  2.2企业缺乏人力资源会计
  作为人力资源管理的重要组成部分,人力资源会计从二十世纪六十年代出现以来,一直处在缓慢发展的状态,以致于目前大多数的企业根本没有人力资源会计。这主要是由于现在的会计领域没有一套完整、科学的人力资源会计体系,并且具体表现在相应会计要素的确认、计量和报告理论缺失,使得企业无法进行有效的核算,相应的工作自然无法开展。
  2.3审计评价缺乏统一标准
  实施有效的人力资源审计,其核心就在于对企业的人力资源管理进行监督和评价。这要求人力资源审计的审计范围不仅要包括检查与监督企业人力资源管理政策的执行和落实情况,还应当对相应的政策、制度能否企业带来切实的利益进行评价。可是,如今的人力资源审计仅仅是对获取和审查的人力资源管理信息进行客观的描述,并对其是否按计划进行提供了基础性的评价,对企业人力资源管理的政策间是否存在优势互补、管理政策是否符合企业发展目标等问题评价缺乏一个统一的标准,对审计报告的客观准确性存在着一定的隐患。
  3完善企业人力资源审计的方法和措施
  3.1建立有效的人力资源会计制度
  实现人力资源审计顺利开展的一切基础,就是建立有效的人力资源会计制度。这是因为实现人力资源会计理论体系的完善,可以给人力资源审计带来必要的制度条件和参考标准。针对这个问题,国家和相关部门必须进行人力资源会计理论体系的研究,并组织相关专业人员建立一套完整的人力资源会计理论体系,并据此制定相应的人力资源会计指标体系,为企业人力资源审计在实务中的有效开展提供理论保证。
  3.2进行审计理论研究并应用实践
  就目前的实务工作来看,由于人力资源审计所依赖的理论和方法较为复杂,因此在计量的环节上难以获得突破,直接导致人力资源审计缺乏理论和实务相结合的连接,并逐渐变成人力资源审计实务操作的盲点。针对这个问题,国家必需充分借助人力资源和审计部门、审计协会和注册会计师协会、专业院校和审计工作者的力量,开展和进行人力资源审计理论的研究与制定。促使人力资源审计理论可以为其实务起到指引的作用,让审计工作效率获得真正的提高。
  3.3建立和健全人力资源审计模式
  由于企业人力资源审计的特殊性,审计的模式需要从传统的报表审计向绩效审计进行转变。这要求相应的审计工作必须拥有与之相对应的的制度和模式保证其可以顺利进行。基于此,确立以合法性为基础要求,以绩效审计为核心的模式已经成为实现人力资源审计模式转变的方向。对此,人力资源审计的审计目标在绩效制度的完善和最低保障标准上就能够进行延伸,并且可以借助组织管理,绩效管理,法律法规等专业知识进行理论支持,提高审计的有效性。另外,在加强审计的质量控制方面,必须确保审计人员可以运用先进、科学、有效的审计方法进行人力资源审计,从而使审计人员可以得到有效的安排,审计信息获得顺畅的交流,审计风险降到可控制的低水平,有效提高人力资源审计的工作质量和效率。
  结束语
  作为审计领域的全新组成部分,人力资源审计不但可以为人力资源的开发和应用起到积极的推动作用,同时也可以对人力资源管理进行有效的监督和评价,推动企业会计核算、内部控制制度得到完善具有积极的意义。因此,大力推动人力资源审计工作,可以为企业的有效发展、人力资源的合理应用和经济的健康运行提供重要的保障。
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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Tue, 10 Oct 2017 09:18:47 GMT 国家审计机关监督指导内部审计方法的有效性研究 一、引言
  国家审计机关监督、指导内部审计是《审计法》赋予国家审计的职责与权力。那么,现实中审计机关监督、指导内部审计的效果如何?从审计署《2015年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》中可看出一些端倪。审计42个中央部门及241家所属单位发现违规套取和使用资金问题还时有发生;审计5家金融机构,发现一些工作人员存在违规放贷、违规办理保险或债券、股票业务等问题,有18起涉嫌重大违纪违法;审计10户中央企业的284项重大经济决策中,有51项存在违规决策、违反程序决策、决策不当等问题,造成损失浪费等126.82亿元,发现47起重大违纪违法问题线索涉及295.02亿元。上述被审计单位之所以出现这么多的问题,作为内部“免疫系统”的内部审计难逃其责。内部审计没有发挥其应有的效果,是否与审计机关监督、指导内部审计的方法存在问题有关,值得深入研究。
  本文以国家审计机关监督、指导内部审计方法的有效性作为研究对象,对全国25个省的审计厅以及广东、山西、甘肃3个省的企事业单位的内部审计机构进行了问卷调查,从国家审计机关和被审计单位内部审计机构两个角度同时进行研究,以全面、客观评价监督指导方法的有效性,并就当前监督、指导方法存在的不足提出针对性的建议,以全面加强国家审计对内部审计的监督和指导,提高内部审计质量,促进审计“免疫系统”在不同治理层面的有效发挥。
  本文的贡献在于:第一,对审计机关监督指导内部审计的必要性、重要性进行了系统的理论阐述,为此项工作的开展提供了比较充分的理论依据;第二,运用问卷调查法对审计机关监督与指导内部审计的方法、监督与指导方法的有效性、存在问题及其产生原因等进行实际调查与研究,为提出改善审计机关监督、指导内部本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理审计工作,促进内部审计工作质量的提高,提供了比较系统、可靠的现实依据。
  二、文献回顾
  国家审计机关监督、指导内部审计具有相應的法律依据和现实基础。在法律依据上,最高审计机关国际组织(INTOSAI)发布的审计准则(1995)[1]、美国《预算和审计法》、瑞典《国家审计局法》等都做出审计机关监督、指导内部审计的相关规定,国内学者也多以国家法律制度作为审计机关监督、指导内部审计的理论依据[2]。在现实需求上,国家审计在鸿运国际娱乐游戏特色社会主义审计体系中的主导地位,决定了国家审计机关应对内部审计进行监督和指导[3],同时对内部审计的监督和指导也是审计事业统筹兼顾、科学发展的重要内容[4]。具体而言,从国家审计机关的需求视角来看,国家审计机关对内部审计的监督和指导,可节约审计资源、控制审计风险和推进国家治理[3];从内部审计机构的需求视角来看,内部审计在发展过程中存在一定的问题[4],为提高内部审计的质量,促进内部审计的发展,内部审计需要国家审计机关的监督和指导[5]。
  为保障国家审计机关对内部审计监督和指导的质量和效果,实施监督和指导的具体形式和方法有:建立健全相关的法律法规制度[6];开展内审质量的检查评估[7],包括内审机构和人员的建设情况、内审制度的健全情况[8]、内审工作质量的检查考核[7]、内审人员职业道德遵守情况[9],其中监督和指导内部审计的工作质量可借鉴的做法是“以审促质”“以审促建”[10];开展内审工作的经验交流,经验交流的具体做法包括外出考察学习[11]、年度工作会议[10]、工作总结和书面报告、经验交流会和主题交流活动[9];开展内审工作的宣传活动,包括法规制度的宣传[11]、多种媒体手段的宣传[12]、评选优秀单位和个人[13]、表彰奖励优秀单位和个人[14]、总结内审工作成果[15]、评选优秀科研论文;提高内审人员的素质,各内审机构严把进人关[7],以需求为导向,加强对内审人员的后续教育培训[8],借助职业资格证书的考试培训、“以审代训”[12]提高内审人员的素质;将内审的监督和指导列为国家审计机关的工作重点[7],制定管辖范围内的内审工作发展规划、工作重点[6];开展内审的理论研究和学术交流。
  现有文献多是集中于国家审计对内部审计监督和指导的依据、方法上,但是并未对监督指导的依据进行过系统性的梳理,也未对监督指导方法的有效性进行过深入评价。因此,本文在重新构建国家审计机关监督指导内部审计的理论框架基础之上,对目前国家审计监督指导内部审计方法的有效性进行调查研究,以全面、客观地评价监督指导方法的有效性。
  三、审计机关监督、指导内部审计的理论基础
  (一)审计机关监督、指导内部审计的法律依据
  我国审计机关监督和指导内部审计的法律发展可分为三个阶段,第一阶段为1994年《审计法》颁布前,第二阶段为1994年《审计法》颁布后至2010年《审计法实施条例》修订前,第三阶段为2010年《审计法实施条例》修订后至今。
  第一阶段中,审计署发布了关于内部审计工作的若干规定,此阶段确立了国家审计机关对内部审计业务有指导的职责,但未做出监督的相关规定。这一阶段工作的主要内容是帮助政府部门、企业事业组织等单位设立内部审计机构,建立内部审计制度,因此审计署发布的若干规定重点强调国家审计机关对内部审计业务的指导职能。

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论文联盟-论文网,论文,论文下载,论文发表,论文网站,毕业论文,免费论文 - 鸿运国际官网欢迎您 Tue, 10 Oct 2017 09:17:30 GMT 探究工程造价审计方法及提高效率的途径 审计工作者在大批量的信息资源中探寻具有实用性的信息,对其施以有效的管理对策,旨在强化工程施工的整体质量。基于现阶段诸多工程建设面积大、工期漫长以及参与人员数目庞大且专业多样等实况,工程造价的不确定性问题就衍生出来。所以对工程造价审计工作内容与常用方法有全面性认识,将是提升审计工作质量的有效对策,基于此,本文展开相关论述。
  一、工程造价审计工作的重点内容
  一是对招标文件和施工合同匹配性进行审计。对于现代工程招标工作而言,一方面要将资质深厚的施工单位择选出来,另一方面以市场竞争体制为依托编制一个可行的工程价格也是不容忽视的内容,其宗旨在于管控工程投资效果。加大对招标文件和施工合同匹配性审计力度,是规避弄虚作假现象出现的有效对策;二是对施工工序的调整进行审查,检验其与施工标准的相符性[1]。施工单位一旦要对某一施工工序进行调整,将变更规划上交至建设单位与监理单位是首要步骤,也要有负责人的确认与签字;三是审查工程建材与施工标准两者的统一性,这是降低以劣充优问题出现率的有效方法,从根本上强化工程造价审计工作质量。
  二、工程造价审计方法
  1.全面审计法
  对工程造价施以这一类型的审计方法,实质上就是参照国家或行业建筑工程预算定额编制程序或施工次序,面对所有项目,对其逐个审查,其具体计算方式、审查程序和编制施工图预算之间体现出同步性。该审计方法应用之时体现出整体性、详实性特征,在降低审计工程造价差错率,优化工程审计质量方面体现出巨大的优越性;劣势在于审计工作量处于较高层次上,会耗用大量的人力资源。若以,对于建设规模较小、施工工艺简洁、或报价单位技术力量单薄的单位,该审计方法为首选。
  2.标准图审计法
  标准图审计法就是对于应用标准图纸或参照圖纸施工的建筑工程,汇集审计力量制定标准预算或决算造价是基础,以此为凭据开展对比审计的方法。参照标准图纸设计或通用图纸施工的工程多数情况下地表以上的结构体现出一致性,可汇集审计力量详细的对一份预决算造价进行审计,使其成为该种标准图纸的标准造价,本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理或以该种标准图纸的工程量为基准,对比审计,当面对的工程在部分结构与规划变动位置存在差异性的内容,可以对其施以单独审查对策。该种审计方法优势在于耗时短、见效快、定案容易等方面,缺点为只能应用在参照标准图纸规划或施工的工程,适用范畴较为狭隘。
  3.分组计算审计法
  该种方法在工程造价审计进程中的应用,具体是将分项工程细化为若干小组,将临近且存在一定关联性的项目规整到同一组,审计同一组内某个分项工程量,借用工程量之间具有相同或类似计算基础的关系,继而辨识同组内其他几个分项工程量。该审计方法的应用,在加快建筑工程造价审计工作进度方面发挥的作用是极为显著的。
  4.对比审计法
  对比审计法就是借用已审计的工程造价去编制与其相似工程造价审计规划,开展对比审计的方法,该审计方法通常参照工程施工条件与特征的差异性给予不同的对待态度。一是两工程应用同一施工图纸,在基础工程与场地施工条件、变更等方面存在差异性[2]。那么其编制的审计规划中工程基础以上部分可应用对比审计法,差异性位置可分别计算或采用相应的审计方法开展审计工作;二是两个工程规划一致,在建设规模上存在差异性。在这种情况下可以参照两个工程建筑面积之比和两个工程分项工程量比值一致性特点,把两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的分项工程量施以对比审查举措。若基本等同,则证明所编制审计工程造价规划的准确性;否则表明其中存在缺陷,及时的对其成因进行分析,对其有效纠正;三是预审工程和已审工程建设面积等同,设计图纸存在差异性,那么在对其审计之时可以对梁、柱等相同部位施用对比审计方法,他类分项工程参照图纸或签证审计方法。
  5.筛选审计法
  尽管建筑工程在建设规模与高度上存在差异性,但是分项工程的工程量、造价、用工在每个单位面积数值变动幅度较小,所以可以对过去审计数据资料施以汇总、优选、归纳等措施,使其演变成工程量、造价、用工等特殊方面的基本值表,并标明其适用范围。这些基本值类似“筛子孔”,用来筛选各分项工程,筛下去的就不做审计,没有筛下去的就表明此分项的单位建设面积数值不在基本值范畴中,那么对该部分的造价审计工作务必细致化的进行。该审计方法在现代建筑工程造价审计中拥有较高的应用频率,主要得力于其理论性不高、操作程序较为简易、在发现问题环节上体现出及时性特征,住宅工程或不具有全面审计审查条件的工程对其表现出的依赖性是极为强烈的。
  6.重点抽查审计法
  该种工程造价审计方法施用对象多数为建设规模大或造价高、以及工程结构繁杂化的工程,或以监理工程师签证的变更工程为重点内容,也要重视基础隐蔽工程造价审计工作,对应用工艺、新材料工程审计。即紧扣建筑工程造价中的重点环节开展审计工作。
  三、在建筑工程造价中提高审计工作效率的力一法
  1.明确审计目标,充分对其进行论证
  参与建筑工程造价审计人员对审计目标要有深入认识,借助对建筑工程进审计的途径达到确定建筑工程真实造价的目标,借助将其与投资额度实施对照措施的方式使招标环节中不规范、合同签署中的不合理、施工现场管理工作妥善性缺乏等问题披露出来,在提升工程材料利用效率方面发挥的作用是极为显著的。审计人员借助对建筑工程项目施工资料施以动态化审计举措的方式,获得内容全面而详实的审计凭据,达到对工程造价客观、精确评价的目标。

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